Korekty rentowności między podmiotami powiązanymi jako korekty cen transferowych

21 sierpnia 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0114-KDIP2-2.4010.284.2026.1.RK dotyczącą spełnienia warunków uprawniających do korekty cen transferowych.

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca, będący polskim rezydentem podatkowym i członkiem międzynarodowej grupy kapitałowej, realizuje transakcje kontrolowane zarówno z niemiecką spółką B., jak i z polską spółką C. W relacjach z B. Wnioskodawca sprzedaje części zamienne i materiały eksploatacyjne dystrybutorom działającym na wybranych rynkach Europy Wschodniej, przy czym za zarządzanie poszczególnymi rynkami, politykę cenową oraz warunki handlowe odpowiada B. W określonych przypadkach, dotyczących przede wszystkim dużych zamówień lub konieczności reagowania na presję konkurencyjną, stosowany jest mechanizm one-time deal, w ramach którego odbiorcom przyznawane są szczególne rabaty. Zastosowanie takich rabatów może prowadzić do obniżenia rentowności Wnioskodawcy poniżej poziomu wynikającego z polityki cen transferowych Grupy, a nawet do osiągnięcia ujemnej marży na danej sprzedaży. W celu zapewnienia Wnioskodawcy rynkowego poziomu rentowności B. dokonuje okresowych rozliczeń kompensacyjnych poprzez wystawianie not uznaniowych.

Jednocześnie Wnioskodawca nabywa od C. usługi obsługi technicznej związane z realizacją sprzedaży poprzez sieć dealerską. Wynagrodzenie C. jest w trakcie roku kalkulowane na podstawie danych historycznych, natomiast po zakończeniu roku, po ustaleniu rzeczywiście poniesionych kosztów oraz rzeczywistych danych stanowiących podstawę kalkulacji wynagrodzenia, dokonywane jest końcowe rozliczenie w formule true-up. Rozliczenie to następuje poprzez wystawienie zbiorczych faktur korygujących do faktur wystawionych za poszczególne kwartały danego roku.

Wątpliwość Wnioskodawcy

Wnioskodawca zwrócił się do organu z następującymi pytaniami:

Czy opisane w stanie faktycznym korekty wystawiane przez B. na rzecz Wnioskodawcy stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT?
Czy korekty wystawiane przez B. powinny być przez Wnioskodawcę ujmowane dla potrzeb CIT w okresie, którego dotyczą?
Czy opisane w stanie faktycznym korekty wystawiane przez C. na rzecz Wnioskodawcy stanowią korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT?
Czy korekty wystawiane przez C. powinny być przez Wnioskodawcę ujmowane dla potrzeb CIT w okresie, którego dotyczą?

Stanowisko Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno rozliczenia kompensacyjne dokonywane przez B., jak i roczne rozliczenia true-up dokonywane przez C., spełniają przesłanki uznania ich za korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy, w obu przypadkach transakcje kontrolowane są pierwotnie realizowane na warunkach odpowiadających warunkom, jakie ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane, natomiast późniejsza korekta wynika z okoliczności wskazanych w art. 11e ustawy o CIT.

W przypadku rozliczeń z B. konieczność dokonania korekty jest związana przede wszystkim ze zmianą warunków rynkowych oraz zastosowaniem szczególnych rabatów w celu utrzymania konkurencyjności na poszczególnych rynkach. Rabaty te mogą istotnie wpływać na poziom rzeczywiście osiąganych przez Wnioskodawcę przychodów i rentowności, dlatego po zakończeniu danego okresu następuje weryfikacja faktycznie osiągniętego poziomu marży i odpowiednie wyrównanie rentowności. Zdaniem Wnioskodawcy, mechanizm ten ma charakter wyrównawczy i służy zapewnieniu zgodności wyniku Wnioskodawcy z rynkowym poziomem rentowności przewidzianym w polityce cen transferowych Grupy.

Analogicznie, w przypadku C. korekta wynika z faktu, że w trakcie roku wynagrodzenie za usługi jest ustalane na podstawie danych historycznych, natomiast dopiero po zakończeniu roku znane są rzeczywiście poniesione koszty oraz rzeczywiste dane stanowiące podstawę kalkulacji ostatecznego wynagrodzenia. W konsekwencji, końcowa rekalkulacja wynagrodzenia nie jest związana z wykonaniem nowego lub dodatkowego świadczenia, lecz z dostosowaniem rozliczenia do rzeczywistych danych finansowych i zapewnieniem rynkowego poziomu wynagrodzenia. Wnioskodawca wskazał również, że posiada dokumenty potwierdzające dokonanie korekt przez podmioty powiązane, a w przypadku B. spełniony jest także warunek dotyczący podstawy prawnej do wymiany informacji podatkowych.

W konsekwencji Wnioskodawca uznał, że zarówno Korekty B., jak i Korekty C. powinny być traktowane jako korekty cen transferowych i rozliczane dla celów CIT w okresie, którego dotyczą, a nie na bieżąco w okresie wystawienia lub otrzymania dokumentu korygującego.

Stanowisko organu podatkowego

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w całości, zarówno w zakresie kwalifikacji Korekt B. i Korekt C. jako korekt cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT, jak i zasad ich rozliczania w czasie. Organ potwierdził tym samym prawidłowość stanowiska dotyczącego wszystkich czterech pytań przedstawionych we wniosku. Jednocześnie Dyrektor KIS odstąpił od sporządzenia uzasadnienia prawnego dokonanej oceny.

Komentarz eksperta

Interpretacja jest istotnym potwierdzeniem szerokiego praktycznego zastosowania art. 11e ustawy o CIT do mechanizmów wyrównywania rentowności stosowanych w grupach kapitałowych. Szczególnie istotne jest zaakceptowanie korekty wynikającej zarówno z rzeczywistych danych kosztowych, jak i z wpływu faktycznie uzyskanych przychodów oraz zmian warunków rynkowych na poziom rentowności podmiotu. Dla podatników kluczowe pozostaje jednak odpowiednie udokumentowanie przyczyn korekty, jej związku z konkretną transakcją kontrolowaną oraz spełnienia warunków przewidzianych w art. 11e ustawy o CIT. Interpretacja pokazuje również, że o kwalifikacji rozliczenia jako korekty cen transferowych decyduje przede wszystkim jego ekonomiczny charakter i funkcja w modelu cen transferowych, a nie wyłącznie forma dokumentu wykorzystanego do dokonania rozliczenia.