Korzystanie ze zwolnienie z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od daty wydania decyzji o wsparciu
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 24 czerwca 2025 roku, nr: 0111-KDIB1-3.4010.308.2025.1.DW po raz kolejny potwierdził, że w przypadku decyzji o wsparciu wydanych do końca 2021 roku zwolnienie, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, czyli dotyczące dochodów z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wparciu przysługuje najwcześniej od momentu, w którym zostanie uzyskany przychód z nowej inwestycji. Dodatkowo wskazany przychód należy rozumieć jako przychód (dochód) wypracowany w oparciu o składniki majątkowe nabyte czy też wytworzone w ramach realizacji nowej inwestycji, o której mowa w decyzji o wsparciu – nawet jeśli pierwsze koszty kwalifikowane inwestycji były poniesione w późniejszych latach.
Należy dodatkowo zwrócić uwagę by oddane do używania składniki majątkowe rzeczywiście przyczyniały się do generowania takiego przychodu, nawet jeżeli podatnik przyjmuje te składniki do używania etapami w miarę postępowania nowej inwestycji. Dopiero bowiem w momencie, w którym część składników majątkowych przyjętych już do używania w ramach nowej inwestycji zaczyna przyczyniać się do wygenerowania przychodu, w powiązaniu z pozostałą infrastrukturą w ramach ścisłych powiązań można mówić o dopełnieniu przesłanki powstania pierwszego przychodu w ramach działalności gospodarczej prowadzonej w ramach nowej inwestycji.
Powyższe oznacza, że dla decyzji wydanych do końca 2021 roku nie ma konieczności by czekać z korzystaniem ze zwolnienia do momentu oddania do używania wszystkich środków trwałych i zakończenia inwestycji (jak ma to miejsce w przypadku decyzji o wsparciu, do których stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2022 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji).
Należy bowiem uwzględnić, że zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, w brzmieniu do 31 grudnia 2021 r., wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji. Od 1 stycznia 2022 r. powołany przepis wskazuje natomiast, że wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu.
Dodatkowo zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji z dnia 27 grudnia 2022 roku wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy dopiero począwszy od miesiąca, w którym upłynął termin zakończenia inwestycji określony w decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.
