Koszt ma charakter niepodatkowy, jego zwrot nie będzie przychodem

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. 

W odniesieniu do tego przepisu, z wnioskiem o interpretację zwróciła się Spółka, która uzyskała odszkodowanie w wyniku ugody zawartej z ubezpieczycielem. Otrzymane świadczenie związane było z nieudanymi inwestycjami (m.in. zakupu udziałów, udzielenia finansowania, pożyczki, czy objęcia obligacji). Większości wierzytelności związanych z ww. transferami pieniężnymi nie udało się odzyskać. Zostały one jednak objęte ochroną ubezpieczeniową. W wyniku ugody z ubezpieczycielem, Spółka ma otrzymać odszkodowanie.  

Spółka uznała, że kwota ugody stanowić będzie jedynie częściową kompensatę poniesionych strat finansowych, zatem traktować ją należy, jako wspomniany zwrot wydatków z art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 

Z takim stanowiskiem nie zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 22 września 2025 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.333.2025.1.ED. Spółka zaskarżyła interpretację do sądu.  

Sprawa została rozstrzygnięta przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 29 kwietnia 2026 r., sygn. III SA/Wa 2486/25, który nie zgodził się ze stanowiskiem prezentowanym przez spółkę.  

Sąd podkreślił, że poszczególne przysporzenia kwalifikowane są do przychodów w pierwszym rzędzie wedle wzorca normatywnego, a nie ekonomicznego, zatem nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem spółki, że istotny z perspektywy przychodów podatkowych będzie przede wszystkim na bilansowy aspekt rozliczenia kwoty ugody, tj. funkcjonalny (kompensacyjny) związek przysporzenia z tego tytułu poniesioną stratą inwestycyjną.  

Sąd zauważa, że wskazana kwota otrzymana tytułem ubezpieczenia inwestycji nie pochodzi z tego samego źródła, co ewentualny zwrot uprzednio wydatkowanych środków. Kwota ugody będzie przysporzeniem dla podatnika, jednak z innego tytułu; to że ma wyrównywać szkodę nie oznacza, że podatnik otrzyma zwrot wydatków. 

Bazując na dorobku orzeczniczym wykładni art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sąd pokreślił, że w przepisie "wydatek zwrócony" to ten sam, a nie taki sam wydatek, jak ten, który został poniesiony. Zwróconym innym wydatkiem nie jest uzyskana przez podatnika kwota, która tylko odpowiada wartości poniesionego wydatku, lecz nie stanowi jego zwrotu.  

Zdaniem Sądu „Nie jest więc tak, że skoro bilansowo kwota ugody ma równoważyć wydatki z tytułu poniesionych strat, to należy ją traktować jako swego rodzaju pośredni zwrot poniesionych wydatków. Jak już wspomniano, art. 12 ust. 4 ustawy podatkowej nie powinno się interpretować się rozszerzająco, co w istocie postuluje podatnik; usiłuje bowiem wyinterpretować wyłączenie przychodowe nieprzewidziane przez ustawę, tymczasem gdyby prawodawca zamierzał takowe zawrzeć, to uczyniłby to, na co wskazuje pośrednio treść pkt 8 lit. a ww. art. 12 ust. 4. Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.” 

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podkreślił ponadto, że „art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy odnosi się zasadniczo do symetrii "koszt podatkowy - przychód podatkowy" oraz "koszt niepodatkowy - przychód niepodatkowy". Jeżeli poniesione koszty ujmowane są w księgach na kontach kosztowych, ich późniejszy zwrot będzie stanowił dla jednostki przychód i zostanie zaewidencjonowany na kontach przychodów. I przeciwnie, jeżeli takiego ujęcia w kosztach podatkowych brak (koszt ma charakter niepodatkowy), zwrot danego wydatku nie będzie przychodem.” 

W konsekwencji sąd uznał, że otrzymane przez spółkę odszkodowanie, będzie stanowiło przychód podatkowy. Nie można zdaniem Sądu zgodzić się z twierdzenie, że skoro bilansowo kwota ugody ma równoważyć wydatki z tytułu poniesionych strat, to należy ją traktować jako swego rodzaju pośredni zwrot poniesionych wydatków. Zdaniem Sądu w spornej interpretacji zasadnie zatem uznano, że nie została także spełniona przesłanka "niezaliczenia do kosztów uzyskania przychodów" wydatku.