Kwalifikacja automatów paczkowych na gruncie podatku od nieruchomości

W ostatnim czasie coraz większą popularność zyskują samoobsługowe automaty paczkowe. Co za tym idzie – tematyka opodatkowania podatkiem od nieruchomości wszelkiego rodzaju skrytek na paczki staje się istotna (i problematyczna) dla dużego grona podatników. W bieżącym miesiącu wydana została interpretacja podatkowa w tym temacie.

Tym razem podatnik – właściciel systemu automatycznych skrytek przeznaczonych do bezobsługowego odbioru zamówień (dalej: „automat ze skrytkami”) - powziął wątpliwość, czy w stanie prawnym obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r. automat stanowi przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości, a jeżeli tak, to w jakim zakresie.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym, jaki wskazał podatnik we wniosku o wydanie interpretacji podatkowej:

• każda skrytka wyposażona jest w zamek sterowany elektronicznie, który po zwolnieniu umożliwia otwarcie drzwiczek i dostęp do umieszczonych wewnątrz produktów (po wpisaniu kodu za pośrednictwem interaktywnego ekranu stanowiącego integralną część urządzenia);
• skrytka to stalowa konstrukcja szkieletowa z okładziną z paneli metalowych o funkcji zbliżonej do automatu przechowującego przesyłki (paczkomatu). Górną część skrytki stanowi osłona techniczna pełniąca funkcję ochrony przed opadami. Osłona ta nie tworzy przegród i nie zamyka przestrzeni skrytki;
• na automat ze skrytkami składają się: moduły szafkowe, w których znajdują się skrytki o różnych wymiarach; moduł centralny, w którym również znajdują się skrytki, ale ponadto zainstalowano w nim terminal elektroniczny pozwalający obsługiwać skrytki; przyłącze elektryczne zapewniające zasilanie prądem; przyłącze LAN zapewniające dostęp do Internetu;
• wszystkie elementy tworzące automat ze skrytkami powstają wyłącznie w procesie przemysłowym, a nie budowlanym;
• poszczególne moduły składające się na automat ze skrytkami transportowane są jako wyrób gotowy na miejsce docelowego funkcjonowania i tam montowane na fundamencie należącym do podatnika. Urządzenie posadowione jest na tej płycie przy użyciu stalowych, regulowanych stóp montażowych, a połączenia mają charakter odwracalny - elementy mocujące mogą zostać zdemontowane bez naruszenia struktury fundamentu.

Zgodnie ze stanowiskiem przyjętym przez podatnika, żaden z elementów automatu ze skrytkami nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od nieruchomości, gdyż nie zostały spełnione przesłanki definicji budynku ani budowli w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: ustawy o podatkach i opłatach lokalnych).

W wydanej interpretacji podatkowej z dnia 9 lutego 2026 r. (znak pisma EO-III.310.7.2025.KS), Prezydent Miasta Katowice uznał stanowisko podatnika za prawidłowe.

Automat ze skrytkami – budynek na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?

Zdaniem organu podatkowego, przedstawiony w przedmiotowym stanie faktycznym automat ze skrytkami nie posiada elementów koniecznych do zakwalifikowania jako budynku, w tym dachu i przegród budowlanych (ścian), zatem nie spełnia definicji budynku zawartej w art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych.

Automat ze skrytkami – budowla na gruncie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych?

Jak stwierdził Prezydent Miasta Katowice „Opodatkowanie obiektu jako budowli wymaga jego przyporządkowania do jednego z rodzajów budowli wskazanych w art. 1a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych lub w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, a organ podatkowy nie może dokonywać wykładni rozszerzającej przepisów tej ustawy, czyli jako budowle kwalifikować obiekty, które swoimi cechami są jedynie podobne do wymienionych rodzajów budowli.”

Organ podatkowy uznał, iż automat ze skrytkami nie spełnia przesłanek warunkujących kwalifikację jako budowla. Streszczając najważniejsze aspekty, na których oparta została argumentacja tego stanowiska, wskazać należy na następujące okoliczności:

• automat ze skrytkami / skrytka nie została ujęta w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (art. 1a ust.1 pkt 2 lit. a), ani wymieniona w art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. b tej ustawy;
• nie można go także zakwalifikować jako urządzenia budowlanego w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. c ww. ustawy, gdyż nie jest związany z budynkiem lub obiektem wymienionym w załączniku nr 4;
• automat ze skrytkami stanowi urządzenie techniczne, wskazane w art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, opodatkowane wyłącznie w zakresie części budowlanych, które według stanu faktycznego opisanego we wniosku nie występują. Zgodnie z opisem dokonanym przez podatnika fundament, na którym stoi automat nie stanowi jego elementu składowego, a odrębny przedmiot opodatkowania, który nie jest objęty wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Przyłącza elektryczne oraz przyłącze LAN także nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości jako samodzielne budowle.

Automat ze skrytkami – wzniesiony w ramach robót budowlanych?

W swojej argumentacji Prezydent Miasta Katowice nie zgodził się jednak z podejściem podatnika, zgodnie z którym automat nie został wzniesiony w wyniku robót budowlanych. Organ podatkowy uznał bowiem, że „„roboty budowlane” to również montaż. Przytwierdzenie gotowych elementów do fundamentu poprzez zamontowanie (składanie z gotowych części) spełnia zatem powyższą definicję.” Odmienne stanowisko w tym zakresie nie miało jednak wpływu na ocenę całokształtu stanowiska podatnika.

Podejście Prezydenta Miasta Katowice jest zgodne ze stanowiskiem prezentowanym przez Ministra Finansów i Gospodarki na etapie prac legislacyjnych nad nowelizacją ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, który wskazał, że automaty paczkowe „jako rodzaj urządzeń technicznych, podlegają zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu wyłącznie w zakresie ich części budowlanych według stawki, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Opodatkowaniu podlegać będą także – jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – fundamenty pod paczkomatami, o ile zostały wzniesione w wyniku robót budowlanych”. Pozostaje mieć nadzieję, że takie podejście będzie jednomyślnie powtarzane przez poszczególne organy podatkowe w przyszłości.