Leasing finansowy a podatek u źródła
Leasing finansowy a podatek u źródła – fiskus ponownie za szerokim rozumieniem „urządzenia przemysłowego”
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej po raz kolejny zajął stanowisko dotyczące opodatkowania podatkiem u źródła płatności realizowanych w ramach leasingu finansowego urządzeń wykorzystywanych w działalności produkcyjnej. Interpretacja dotyczyła niemieckiego podmiotu finansującego, który nabył linię produkcyjną i oddał ją do odpłatnego używania polskiemu leasingobiorcy. Po zakończeniu umowy własność urządzenia miała przejść na korzystającego.
Spór koncentrował się wokół pytania, czy raty leasingowe wypłacane zagranicznemu finansującemu podlegają w Polsce opodatkowaniu podatkiem u źródła na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca argumentował, że zarówno część kapitałowa, jak i odsetkowa rat leasingowych nie powinny być traktowane jako należności licencyjne, a tym samym nie powinny podlegać WHT w Polsce. Organ podatkowy zgodził się jednak tylko częściowo z tym stanowiskiem.
W interpretacji szeroko omówiono zasady ograniczonego obowiązku podatkowego wynikające z art. 3 ustawy o CIT. Dyrektor KIS przypomniał, że zagraniczne podmioty osiągające określone przychody na terytorium Polski mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce, nawet jeśli nie posiadają tutaj siedziby ani zarządu. Dotyczy to między innymi należności wymienionych w art. 21 ustawy o CIT, obejmujących opłaty za użytkowanie urządzeń przemysłowych.
Kluczowe znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy miała interpretacja pojęcia „urządzenia przemysłowego”. Organ podkreślił, że ustawa o CIT nie zawiera definicji tego terminu, dlatego należy odwołać się do wykładni językowej oraz utrwalonego orzecznictwa. W efekcie Dyrektor KIS przyjął bardzo szerokie rozumienie tego pojęcia, obejmujące wszelkie urządzenia wykorzystywane w działalności produkcyjnej lub gospodarczej. W ocenie organu linia produkcyjna bezsprzecznie stanowi urządzenie przemysłowe zarówno na gruncie ustawy o CIT, jak i polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Istotnym elementem interpretacji było rozróżnienie części kapitałowej i odsetkowej rat leasingowych. Organ wskazał, że w przypadku leasingu finansowego część kapitałowa stanowi spłatę wartości początkowej urządzenia, a więc nie jest wynagrodzeniem za korzystanie z urządzenia przemysłowego. Tym samym nie mieści się w definicji należności licencyjnych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem u źródła.
Inaczej oceniono jednak część odsetkową rat leasingowych. Zdaniem Dyrektora KIS część ta stanowi ekonomicznie wynagrodzenie za użytkowanie urządzenia przemysłowego, a więc kwalifikuje się jako należność licencyjna w rozumieniu art. 12 polsko-niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. W konsekwencji polski leasingobiorca jako płatnik jest zobowiązany do poboru podatku u źródła od tej części wynagrodzenia.
Organ podkreślił również, że posiadanie certyfikatu rezydencji niemieckiego finansującego umożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki wynikającej z umowy międzynarodowej. W analizowanej sprawie oznacza to możliwość zastosowania 5% stawki podatku przewidzianej dla należności licencyjnych na podstawie art. 12 ust. 2 umowy polsko-niemieckiej.
Na uwagę zasługuje również fakt, że Dyrektor KIS odrzucił argumentację podatnika, zgodnie z którą część odsetkowa rat leasingowych powinna zostać zakwalifikowana jako odsetki związane ze sprzedażą na kredyt wyposażenia przemysłowego. Taka kwalifikacja mogłaby prowadzić do korzystniejszych skutków podatkowych. Organ konsekwentnie uznał jednak, że płatności te mają charakter należności licencyjnych, a nie odsetek w rozumieniu odpowiednich postanowień umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Interpretacja wpisuje się w utrwaloną linię organów podatkowych, które od wielu lat prezentują szerokie podejście do pojęcia urządzenia przemysłowego. W praktyce oznacza to zwiększone ryzyko podatku u źródła w przypadku transgranicznych umów leasingu, najmu czy dzierżawy maszyn, linii technologicznych oraz specjalistycznych urządzeń wykorzystywanych w działalności gospodarczej.
Dla przedsiębiorców korzystających z finansowania zagranicznego oznacza to konieczność szczegółowej analizy struktury płatności leasingowych oraz prawidłowej kwalifikacji poszczególnych elementów wynagrodzenia. Szczególnego znaczenia nabiera również dochowanie należytej staranności przy stosowaniu preferencji wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w tym pozyskanie aktualnego certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta.
