Możliwość uznania wydatków poniesionych przez zawodowego sportowca do kosztów uzyskania przychodów w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W wydanej w dniu 17 listopada 2022 r. interpretacji DKIS dokonał podziału ponoszonych wydatków przez osobę zajmującą się wyczynowym sportem w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Osiągane przez sportowca przychody pochodzą w szczególności z wynagrodzeń za organizowanie lub udział w zdarzeniach o charakterze sportowym, z realizacji umów sponsorskich, usług reklamowych i marketingowych, z tytułu udostępniania wizerunku, z usług szkoleniowych o charakterze sportowym, z tytułu tworzenia programów treningów, z udziału w eventach oraz z tytułu udzielania wywiadów czy innych występach w mediach. Działalność sportowca można podzielić na trzy grupy: - związanej bezpośrednio z czynnościami stricte sportowymi, - związanej z uczestnictwem w zawodach, treningach, czy obozach przygotowawczych, - oraz z aktywnościami około sportowymi. W związku z prowadzoną działalnością sportową, z tytułu której sportowiec uzyskuje wyżej wskazane przychody, ponoszone są różnego rodzaju wydatki: 1) na karnety na siłownię, bilety wstępu na treningowe obiekty sportowe (baseny, stadiony, bieżnie, sale sportowe), bilety lotnicze/kolejowe, najmu sprzętu sportowego, lekarzy specjalistów (szczególnie ortopedy, dietetyka, hematologa, psychologa, psychiatry), trenera przygotowania motorycznego, fizjoterapeutów, rehabilitantów i zabiegi specjalistyczne takie jak: krioterapia, magnetronika, naświetlanie laserowe, masaże, 2) na realizację zaleceń medycznych specjalistów ponoszone na bandaże, opaski uciskowe, gumy, usztywniacze, ochraniacze, żele, odżywki sportowe, specjalistyczną dietę, lekarstwa, 3) na obuwie sportowe, odzież sportową, a także niezbędną konserwację i naprawę ww. garderoby, 4) na wizytę u fryzjera, kosmetyczki, makijażystki wizażystki, usługi logopedy, lekcje języka zagranicznego oraz szkolenia z zakresu wystąpień publicznych, niezbędne do realizacji celów reklamowych i marketingowych własnych i kontrahentów, związanych z wystąpieniem na gali, występowaniem w social mediach, udzielaniem wywiadów dziennikarzom, czy na konferencji prasowej. Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Organ uznał, iż wydatki wykazane w pkt 1 i 2 mogą stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Natomiast wydatki wskazane w pkt 3 i 4 nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Aby wydatek na odzież zakupioną w celach służbowych mógł stanowić koszt uzyskania przychodu konieczne jest umieszczenie logo w widocznym miejscu (tak aby spełniało funkcję reklamową), czy też zlecenie uszycia stroju wg określonego kroju. Wydatki wskazane w pkt 4 organ nie uznał za koszty uzyskania przychodów z uwagi na ich osobisty charakter. Organ wskazał na obowiązek należytego udokumentowania ww. wydatków. Dowody nie mogą się ograniczać do faktur (rachunków) stwierdzających wysokość poniesionych wydatków, lecz winny to być dowody umożliwiające w sposób bezsporny ustalenie, czy poniesione wydatki miały związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz potwierdzać racjonalność poniesionych wydatków. Odmienne stanowisko dotyczące wydatków sportowców na odzież sportową czy usługi fryzjerskie, kosmetyczne przyjął DKIS w wydawanych w ostatnim czasie dwóch interpretacjach: - koszykarz może odliczyć od przychodu wydatki na ubrania, sprzęt, specjalistyczne buty zabezpieczające przed urazami oraz odciążające mięśnie, stabilizatory usztywniające stawy oraz przyspieszające ich regenerację a także wydatki związane z zatrudnieniem menedżera, który będzie dbał o kontrakty sportowe i sponsorskie - interpretacja DKIS z dnia 3 sierpnia 2022 r., nr 0114-KDIP2-1.4011.415.2022.4.MW, https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/503927   - rugbysta, który korzysta z różnych zabiegów rehabilitacyjnych i fizjoterapeutycznych oraz inwestuje w swój wygląd: chodzić do fryzjera, kosmetyczki i stylisty – może wydatki te zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Sportowiec zobowiązany jest uczestniczyć w akcjach reklamowych i marketingowych prowadzonych przez klub, jest regularnie zapraszany na różne imprezy tematyczne czy gale sportowe, udziela też wywiadów i bierze udział w konferencjach – interpretacja z dnia 31 maja 2022 r., nr 0114-KDIP2-1.4011.394.2022.1.KW. https://sip.lex.pl/#/guideline/185195778?directHit=true&directHitQuery=0114-KDIP2-1.4011.394.2022.1.KW   W obydwu przypadkach DIKS uznał, iż wydatki pozostają w ścisłym związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i stanowią koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT. Nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem DKIS, które przyjął w interpretacji nr 0113-KDIPT2-1.4011.681.2022.2.MAP. W mojej ocenie istnieje związek ponoszonych wydatków z prowadzoną działalnością. Często dbanie o wizerunek (dobrą formę, wygląd) jest narzucone w umowach z reklamodawcą, sponsorem. Aby wizerunek sportowca był atrakcyjny musi dbać o swoją formę i wygląd. Utrzymywania należytej kondycji fizycznej, odbywania regularnych ćwiczeń, zapewnienia odpowiedniej regeneracji to podstawa na drodze do najwyższych możliwości sportowych. W mojej ocenie również wydatki na naukę języka czy szkolenia w zakresie wystąpień publicznych nie powinny zostać uznane za wydatki na cele osobiste bowiem mają związek z prowadzoną działalnością sportową. Z uwagi na swoje osiągnięcia sportowe i rozpoznawalność Sportowiec jest zapraszany na imprezy, na których udziela wywiadów czy wypowiada się na tematy związane ze swoją działalnością sportową. Prowadzi również działalność szkoleniową. Działania te mogą odbywać się poza granicami kraju lub na imprezach, na których uczestnikami są obcokrajowcy. Znajomość języka jest więc niewątpliwie związana z prowadzoną działalnością sportową, z której uzyskuje przychód. W ten sposób Sportowiec może liczyć na szersze grono swoich odbiorców. Interpretacja DKIS z dnia 17 listopada 2022 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.681.2022.2.MAP https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/518222 #PIT#KUP#sport