Możliwość zaliczenia do KUP wydatków poniesionych przed rozpoczęciem prowadzenia działalności gospodarczej
W analizowanym przypadku, sprawa dotyczyła Wnioskodawcy, który w latach 2022-2024 odbywał aplikację adwokacką. W kwietniu 2025 r., przystąpił on do egzaminu zawodowego, który złożył z wynikiem pozytywnym – umożliwiło mu to złożenie wniosku o wpis na listę adwokatów, co uczynił w czerwcu 2025 r. (wpisany został w lipcu 2025 r.). W związku z koniecznością uprzedniego uzyskania dofinansowania na rozpoczęcie działalności gospodarczej Wnioskodawca dopiero w grudnia 2025 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w formie indywidualnej kancelarii adwokackiej. W tym samym dniu uzyskał status adwokata czynnie wykonującego zawód.
Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, wnioskodawca przez cały okres 2025 r. uiszczał stosowne składki samorządowe, zarówno jako aplikant adwokacki (w okresie od stycznia 2025 r. do czerwca 2025 r.) oraz jako adwokat niewykonujący zawodu (od lipca 2025 r. do listopada 2025 r.), a od grudnia 2025 r. uiszcza składki samorządowe, jako adwokat czynnie wykonujący zawód. Niemniej jednak, przed rozpoczęciem działalności, również w 2025 r., Wnioskodawca ponosił niezbędne wydatki bezpośrednio związane z uzyskaniem uprawnień zawodowych adwokata, bez których owych uprawnień nie otrzymałby, a mianowicie:
- obowiązkowe miesięczne składki członkowskie (11 miesięcy) z tytułu uczestnictwa w samorządzie adwokackim, jako aplikant adwokacki oraz jako adwokat niewykonujący zawodu;
- opłatę za egzamin adwokacki na rzecz Ministerstwa Sprawiedliwości;
- opłatę za wynajem laptopa na egzamin adwokacki w dniach kwietnia 2025 r.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Wnioskodawca zwrócił się z pytaniem, czy wydatki poniesione w 2025 r., obejmujące składki członkowskie w samorządzie adwokackim, opłatę za egzamin adwokacki oraz koszt wynajmu laptopa na potrzeby tego egzaminu, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów działalności gospodarczej rozpoczętej w grudniu 2025 r. – sam prezentował stanowisko, zgodnie z którym takie zaliczenie jest dopuszczalne.
Wątpliwości w tym zakresie nie miał również Dyrektor KIS, który w pełni zgodził się ze stanowiskiem przedstawionym przez Wnioskodawcę oraz odstąpił od uzasadnienia prawnego.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji z dnia 24 lutego 2026 r. nr: 0113-KDIPT2-1.4011.92.2026.1.AS
Warto wskazać, że analogiczne wnioski wynikają również z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowa Informacja Skarbowa z dnia 21 października 2025 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.719.2025.2.RS
Przedstawione stanowisko wpisuje się zatem w aktualną linię wykładni prezentowaną w interpretacjach indywidualnych, zgodnie z którą wydatki poniesione przed formalnym rozpoczęciem działalności gospodarczej, jeżeli pozostają w bezpośrednim i funkcjonalnym związku z przyszłą działalnością oraz warunkują możliwość jej podjęcia, mogą zostać zaliczone do kosztów podatkowych.
