Możliwość zwolnienia z akcyzy alkoholu etylowego jako odpadu przy produkcji napojów bezalkoholowych.

Powyższy problem najczęściej dotyka producentów piwa bezalkoholowego. Wytwarzanie piwa bezalkoholowego przez usunięcie alkoholu wiąże się z określonymi skutkami według ustawy o podatku akcyzowym. W wydanej w dniu  13 maja 2025 r. interpretacji indywidualnej nr 0111-KDIB3-3.4013.46.2025.2.AM Dyrektor KIS wypowiedział się odnośnie skutków podatkowych dla uzyskanego w procesie dealkoholizacji piwa – alkoholu etylowego.

W omawianej interpretacji producent piwa wytwarzano alkohol etylowy o kodzie CN 2208. Producent uznaje powstały w procesie dealkoholizacji alkohol etylowy za odpad przeznaczony do utylizacji. W związku z tym powstała wątpliwość, czy utylizacja tego alkoholu podlega opodatkowaniu akcyzą, a jeżeli tak – czy możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z tego podatku.

Ponadto producent zwrócił się również o rozstrzygnięcie kwestii związanych z opodatkowaniem akcyzą w przypadku innego sposobu wykorzystania powstałego w wyniku procesu dealkoholizacji alkoholu etylowego – nie jako odpadu, lecz jako surowca w dalszym procesie produkcyjnym. Rozważa on bowiem wykorzystanie tego alkoholu do wytwarzania wyrobów niezawierających alkoholu oraz innych napojów alkoholowych sklasyfikowanych pod kodem CN 2208.

W pierwszej kwestii Dyrektor KIS wskazał, że opodatkowaniu akcyzą podlega całkowite zniszczenie wyrobów akcyzowych. Za całkowicie zniszczony uznaje się wyrób, który nie może być już wykorzystany jako wyrób akcyzowy. W związku z tym utylizacja alkoholu etylowego – poprzez jego przekazanie do kanalizacji ściekowej – stanowi co do zasady czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, ponieważ powstały w wyniku dealkoholizacji odpad (alkohol etylowy sklasyfikowany pod kodem CN 2208) traci cechy wyrobu akcyzowego, a więc dochodzi do jego zniszczenia.

Organ podkreślił ponadto, że obowiązek podatkowy w analizowanej sytuacji powstaje z chwilą produkcji odpadu (alkoholu etylowego o kodzie CN 2208). Z kolei z dniem jego zniszczenia – tj. przekazania do utylizacji – kończy się procedura zawieszenia poboru akcyzy, co skutkuje przekształceniem obowiązku podatkowego w konkretne zobowiązanie podatkowe.

W dalszej części interpretacji Dyrektor KIS nie zgodził się również z producentem piwa bezalkoholowego w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z akcyzy, o którym mowa w art. 32 ust. 4 pkt 5 ustawy o podatku akcyzowym. Wskazano, że aby możliwe było skorzystanie z tego zwolnienia, alkohol etylowy musi zostać przetworzony w składzie podatkowym w inny produkt. Tymczasem utylizacja polegająca na przekazaniu odpadu do kanalizacji ściekowej nie spełnia kryterium przetworzenia i tym samym nie uprawnia do zastosowania wskazanego zwolnienia.

Natomiast w przedmiocie ostatniej kwestii o jaką pytał producent piwa bezalkoholowego Dyrektor KIS podzielił jego stanowisko, wskazując, że w przypadku wykorzystania alkoholu etylowego w procesach produkcyjnych prowadzących do wytworzenia wyrobów niezawierających alkoholu, możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia z podatku akcyzowego.

Analogicznie, Dyrektor KIS uznał za prawidłowe stanowisko producenta dotyczące wykorzystania alkoholu etylowego do produkcji innych napojów alkoholowych sklasyfikowanych pod kodem CN 2208, o zawartości alkoholu do 22% obj. Organ stwierdził, że w sytuacji zużycia alkoholu etylowego w procesie produkcyjnym, skutkującym powstaniem napojów alkoholowych o kodzie CN 2208 i zawartości alkoholu do 22% obj., obowiązek podatkowy z tytułu zużycia tego alkoholu wygasa. Opodatkowaniu akcyzą podlega natomiast gotowy napój alkoholowy, który powstał z jego wykorzystaniem.

Podsumowując:

• Utylizacja alkoholu etylowego powstałego w wyniku procesu dealkoholizacji nie będzie uprawniać do skorzystania ze zwolnienia z akcyzy i może skutkować obowiązkiem rozliczenia podatku akcyzowego;
• Wykorzystania alkoholu etylowego do dalszej produkcji napojów bezalkoholowych może uprawniać do zwolnienia z akcyzy powstałego alkoholu jako odpadu w produkcji piwa bezalkoholowego (lub innego napoju bezalkoholowego poddanego procesowi pozbawienia alkoholu).
• W tej sytuacji, alkohol etylowy przeznaczony będzie do wytworzenia innego wyrobu akcyzowego, zgodnie z zasadą jednokrotnego opodatkowania, będzie opodatkowany już jako gotowy wyrób akcyzowy, który został wytworzony z udziałem tego alkoholu jako komponentu.