Nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie pozbawia prawa do estońskiego CIT

W modelu estońskim ustawodawca dość skutecznie ograniczył reorganizacje – np. wnoszenie do spółki tytułem wkładu niepieniężnego składników majątku przedsiębiorstwa.  

Często jedynym sposobem jest nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub całego przedsiębiorstwa. 

Podatnicy, którzy już skutecznie wybrali estoński CIT przed podjęciem poważnych działań – np. inwestycji, analizują czy działania te nie pozbawią ich spółki prawa do dalszego korzystania z ryczałtu.  

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 30 czerwca 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.238.2026.1.BJ potwierdził, że nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie jest czynnością (formą reorganizacji), która została wymieniona jako przesłanka utraty prawa do korzystania z tej formy opodatkowania. 

Z perspektywy estońskiego CIT nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa nie różni od nabycia samochodu albo maszyny produkcyjnej.  

Fakt, że nabywana zorganizowana część przedsiębiorstwa zlokalizowana jest w Danii i nabywana jest od zagranicznego podmiotu – również jest to bez znaczenia.  

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że skoro zatem, wejdą Państwo w posiadanie wskazanej we wniosku zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyniku innej czynności prawnej, w oparciu o inne regulacje prawne niż te wskazane w przepisach wymieniających przesłanki utraty prawa do ryczałtu od dochodów spółek (w omawianej sprawie w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT), należy stwierdzić, że nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa poprzez zawarcie umowy sprzedaży nie będzie stanowiło przesłanki powodującej utratę przez Państwa prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. 

Tym samym, zgodzić należy się z Państwa stanowiskiem, że nabycie przez Państwa zorganizowanej części przedsiębiorstwa w Danii na podstawie umowy sprzedaży nie pozbawi Państwa prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. 

Odnosząc się do powyższej Państwa wątpliwości, wskazać należy, że utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek mogą skutkować działania o charakterze restrukturyzacyjnym. Przypadki prowadzące do utraty tego prawa zostały enumeratywnie wymienione w powołanym wyżej przepisie art. 28l ust. 1 ustawy CIT. W pkt 4 lit. c powołanego przepisu wskazano wyraźnie, że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Ustawodawca wyraźnie zatem wskazał jakie czynności prawne prowadzące do nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogą rodzić skutek w postaci utraty prawa do opodatkowania ryczałtem. Czynnościami tymi są: łączenie, podział przez wydzielenie oraz otrzymanie wkładu niepieniężnego. 

Chcesz bezpiecznie wdrożyć model estoński w swojej spółce? – zgłoś się do mnie!