Nagrody w programach motywacyjnych dla przedstawicieli handlowych to nie sprzedaż premiowa
Programy motywacyjne dla przedstawicieli handlowych są często stosowanym narzędziem wsparcia sprzedaży. Pojawia się pytanie czy nagrody z takich programów można traktować jako nagrody ze sprzedaży premiowej i korzystać ze zwolnienia do 2 000 zł na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT
Niestety organ uznał, że nie. Fiskus w interpretacji indywidualnej z dnia 3 grudnia 2025 r., nr 0115-KDIT2.4011.494.2025.2.MM wskazał, że dla stwierdzenia czy mamy do czynienia ze „sprzedażą premiową” konieczne jest wystąpienie sprzedaży oraz związku między sprzedażą i nagrodą.
Organ wskazał, że rolą sprzedaży premiowej jest motywowanie nabywcy/kupującego (klienta/kontrahenta/konsumenta) do dokonywania zwiększonych zakupów, intensywniejszego korzystania z określonej rodzajowo oferty sprzedawcy (przedsiębiorcy), wyrobienie określonych, korzystnych z punktu widzenia sprzedaży przyzwyczajeń klienta, zwiększenie jego lojalności i zainteresowania oferowanymi produktami.
Tym samym uznał, że omawiane zwolnienie przedmiotowe ma zastosowanie tylko i wyłącznie do nagród wydawanych przez sprzedawcę nabywcy towarów lub usług (kupującemu) i to pod warunkiem, że nagrody nie są wydawane w związku z prowadzeniem przez kupującego pozarolniczej działalności gospodarczej, stanowiąc przychód z tej działalności. W ocenie fiskusa, sprzedaż premiowa oznacza bezpośrednie premiowanie (nagradzanie) sprzedaży, a nie innej czynności, np. dotyczącej promocji towarów lub usług danego podmiotu nawet gdy czynności te doprowadzają do zawierania umów sprzedaży.
W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że nagrody które otrzyma Wnioskodawca w związku ze sprzedażą – w ramach Programu motywacyjnego – dokonaną w imieniu i na rzecz Pracodawcy/Zleceniodawcy nie będą wydawane w ramach sprzedaży premiowej, gdyż nie będą one przyznawane Wnioskodawcy w związku z zakupem przez niego określonych towarów. Tym samym do ww. Nagród nie znajdzie zastosowania zwolnienie wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Nagrody dodatkowe również nie będą, w ocenie Organu, wydawane w związku z zakupem przez Wnioskodawcę towarów, a ponadto będą jedynie pośrednio związane ze sprzedażą. Wnioskodawca będzie je bowiem otrzymywał dokonując czynności okołohandlowych tj. czynności promocyjnych. Nie będą to zatem nagrody wydawane w ramach sprzedaży premiowej, a w konsekwencji również do tych nagród nie znajdzie zastosowania ww. zwolnienie przedmiotowe.
Podsumowując, w ocenie organu, nagrody wydawane Wnioskodawcy nie będą nagrodami w ramach sprzedaży premiowej tym samym nie będą podlegały opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem, o którym mowa w 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie do nich stosowane zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Końcowo Organ wskazał, że z uwagi na fakt, że nagrody te zostaną przekazane Wnioskodawcy przez Agencję organizującą Program, która nie jest ani pracodawcą Wnioskodawcy, ani jego zleceniodawcą,
to nagrody te należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem wraz z pozostałymi dochodami uzyskanymi w danym roku podatkowym, Wnioskodawca będzie zobowiązany opodatkować je według skali podatkowej.
