Nakłady na biuro w lokalu mieszkalnym wciąż bez prawa do amortyzacji
Od 2022 roku, zgodnie z art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne wraz ze znajdującymi się w nich dźwigami, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, służące prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawiane albo wynajmowane na podstawie umowy.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2025 roku, nr 0114-KDIP3-2.4011.66.2025.1.MT podatnik prowadzący działalność gospodarczą w wynajmowanym lokalu mieszkalnym chciał amortyzować poniesione nakłady remontowe jako inwestycje w obcym środku trwałym. W swoim stanowisku powołał się między innymi na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 9 maja 2024 roku (sygn. I SA/Wr 960/23), w którym to WSA dokonał korzystnej dla podatników interpretacji przepisów i uznał, że jeśli mieszkanie jest wykorzystywane wyłącznie jako biuro i jego charakter użytkowy faktycznie zmienił się na niemieszkalny, to zakaz amortyzacji może nie mieć zastosowania.
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w swoim rozstrzygnięciu potwierdził jednak niekorzystną dla podatników linię interpretacyjną dotycząca amortyzacji nakładów w środkach trwałych będących lokalami mieszkalnymi. Podtrzymał zgodnie z dominującym obecnie stanowiskiem, że nawet jeśli nieruchomość będąca lokalem mieszkalnym jest wykorzystywana przez przedsiębiorcę jako biuro, to nakłady na taką inwestycję, jak chociażby nakłady remontowe nie mogą być amortyzowane. Uznał, że w związku z literalnym brzmieniem art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z prawa do amortyzacji nie może skorzystać podatnik będący właścicielem budynku/lokalu mieszkalnego. Skoro więc z prawa do amortyzacji nie może skorzystać podatnik będący właścicielem budynku/lokalu mieszkalnego, a amortyzacji w obcym środku trwałym dokonuje się na takich samych zasadach jak właściciel tego środka trwałego, to zasadnym jest przyjęcie, że amortyzacji nie podlegają również nakłady inwestycyjne poniesione przez podatnika niebędącego właścicielem takiego budynku/lokalu mieszkalnego.
