Należności podlegające WHT
Termin na złożenie informacji IFT
Koniec marca to dla wielu działów księgowych moment wzmożonej pracy. Zbliża się bowiem termin na przekazanie zagranicznym kontrahentom oraz organowi podatkowemu informacji IFT-2R, czyli informacji o przychodach uzyskanych w Polsce przez nierezydentów.
W praktyce oznacza to konieczność sprawdzenia, czy w trakcie roku spółka dokonywała płatności na rzecz podmiotów zagranicznych, które mogą podlegać podatkowi u źródła (WHT).
Typowe należności podlegające WHT
- Dywidendy
Jedną z najbardziej oczywistych kategorii płatności objętych podatkiem u źródła są dywidendy wypłacane przez polskie spółki na rzecz zagranicznych udziałowców lub akcjonariuszy.
Co do zasady:
- podstawowa stawka WHT wynosi 19%,
- możliwe jest zastosowanie zwolnienia na podstawie ustawy o CIT lub obniżonej stawki na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Nawet jeśli podatek faktycznie nie został pobrany (np. z uwagi na zwolnienie), sama wypłata dywidendy dla nierezydenta zwykle wymaga ujęcia w informacji IFT.
- Odsetki
Podatek u źródła obejmuje również odsetki wypłacane zagranicznym podmiotom, np.:
- od pożyczek od spółek powiązanych,
- od finansowania udzielonego przez fundusze lub inwestorów zagranicznych,
- od obligacji emitowanych na rzecz nierezydentów.
Standardowa stawka podatku wynosi 20%, chyba że zastosowanie znajdzie:
- odpowiednia umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania,
- zwolnienie wynikające z przepisów ustawy o CIT.
Również w tym przypadku informacje o takich wypłatach są wykazywane w IFT-2R.
- Należności licencyjne
Kolejną typową kategorią są należności licencyjne, czyli wynagrodzenie za korzystanie z praw niematerialnych, takich jak:
- prawa autorskie,
- znaki towarowe,
- patenty,
- know-how,
- oprogramowanie (w określonych modelach licencyjnych).
W praktyce dotyczy to np. sytuacji, gdy polska spółka:
- korzysta z oprogramowania licencjonowanego przez zagraniczny podmiot,
- używa znaku towarowego należącego do spółki z grupy,
- płaci za know-how lub technologie produkcyjne.
Takie płatności, co do zasady, podlegają 20% WHT, o ile nie można zastosować preferencji wynikających z umów międzynarodowych, ani zwolnienia z ustawy o CIT.
- Usługi niematerialne
Najwięcej wątpliwości w praktyce budzą jednak usługi niematerialne. Polskie przepisy wskazują wprost kilka kategorii usług, których wynagrodzenie wypłacane nierezydentom może podlegać podatkowi u źródła.
Do najczęściej spotykanych należą m.in.:
- usługi doradcze,
- usługi księgowe,
- usługi prawne,
- usługi reklamowe i marketingowe,
- usługi zarządzania i kontroli,
- usługi przetwarzania danych,
- usługi rekrutacji pracowników.
W wielu przypadkach szczególnie istotne jest sprawdzenie postanowień właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, ponieważ najczęściej takie usługi nie będą ostatecznie opodatkowane w Polsce (pod warunkiem uzyskania certyfikatu rezydencji kontrahenta). Jednak nawet w sytuacji zastosowania preferencji lub braku poboru podatku, płatności te będą wymagać odpowiedniego wykazania w informacji IFT.
Dlaczego warto przeanalizować płatności przed końcem marca?
Przygotowanie informacji IFT często ujawnia sytuacje, w których:
- spółka nie zidentyfikowała wcześniej obowiązku WHT,
- brak jest aktualnego certyfikatu rezydencji kontrahenta,
- nie przeprowadzono weryfikacji statusu beneficial owner,
- nie udokumentowano należytej staranności płatnika.
Dlatego przed złożeniem informacji IFT warto przeanalizować wszystkie płatności dokonane na rzecz zagranicznych kontrahentów w danym roku – szczególnie w obszarach takich jak finansowanie, licencje czy usługi niematerialne.
W wielu przypadkach odpowiednio wczesna weryfikacja pozwala uniknąć sporów z organami podatkowymi lub konieczności późniejszych korekt.
W czasach nieuchronnie zbliżającego się raportowania JPK_CIT należy mieć na uwadze, że informacje IFT jeszcze w większym stopniu będą „na świeczniku” organów.
Aktualną wersję formularza IFT-2R(12) znajdziesz tutaj.
