Nie każdy wywóz towaru jest eksportem towarów na gruncie VAT!
Tę tezę potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej DKIS) w niedawno wydanej indywidualnej interpretacji z dnia 08 grudnia 2025 r. nr 0112-KDIL1-3.4012.757.2025.2.KK
Na marginesie – sprawa dotyczyła naszego klienta i na skutek przedstawionej przez nas argumentacji DKIS uznał nasze stanowisko za prawidłowe
Interpretacja dotyczyła następującego przypadku. Polska spółka sprzedawała swoje towary do kontrahenta w Wielkiej Brytanii. Spółka odpowiadała za całość transportu od magazynu spółki w Polsce do magazynu kontrahenta w Wielkiej Brytanii oraz kwestie logistyczne związane z jego magazynowanie czasowym na terenie Belgii.
Magazynowanie na terenie Belgii miało charakter czasowy i podyktowane było wyłącznie względami logistycznymi – kontrahent wymagał, aby dostarczać odpowiednio duży wolumen towaru wg. jego zamówień niż częste a mniejsze dostawy.
Ponadto dostawa odbywała się na warunkach Incoterms DDP UK (spółka polska odpowiadała także za odprawę celną na terenie UK.
W czym tkwił problem?
Wątpliwości spółki wzbudzały następujące przepisy. Zgodnie z art. 13 ust. 4 pkt 4 VAT przemieszczenia towarów, o którym mowa w ust. 3, przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje się za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, w przypadku, gdy towary mają być przedmiotem eksportu towarów przez tego podatnika.
Dla spółki taki model dostaw wiązał się z ryzykiem uznania, iż przemieszczenie towarów na terrarium Belgii to nietransakcyjne WDT a wywóz z Belgii do UK to eksport. Oczywiście wszystko wiąże się z obowiązkiem rejestracji do VAT w Belgii.
Dodatkowo w realiach stanu faktycznego spółka dokonując sprzedaży na warunkach DDP UK – w istocie dokonywała dostawy w rozumieniu VAT (jako przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) na terytorium UK na kontrahenta – dostawa miała miejsce po imporcie towarów w UK. Zatem nie miał miejsca eksport towarów w rozumieniu VAT, zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 marca 2025 r., sygn. nr 0113-KDIPT1-2.4012.1040.2024.2.MC
W tej sprawie wskazaliśmy następujące wnioski, które pozwolił zidentyfikować w sposób właściwy model transakcji dokonywanych przez kontrahenta:
- w całej transakcji zachowana jest jej ciągłość. Zarówno pod względem logistycznym jak i organizacyjnym. Należy zatem odczytywać omawianą transakcję jako jednolitą;
- Charakter transakcji stanowi przemieszczenie towarów nie stanowiąca dostawy towarów a przez to nie jest to eksport towarów na gruncie VAT (niezależnie od przeprowadzonej procedury eksportu w rozumieniu regulacji celnych);
Implikuje to następujące wnioski:
- samo przemieszczenie towarów do UK – nie podlega opodatkowaniu VAT;
- nie ma zastosowania art. 13 ust. 4 pkt 4 VAT;
- jedynie sprzedaż (dostawa) na terytorium UK podlega wykazaniu w polskim JPK jako dostawa towarów poza terytorium kraju oraz udokumentowaniu fakturą VAT ze stawka VAT NP.
