Nieodpłatna pożyczka udzielona spółce sposobem na podatek od odsetek?
️ Dyrektor KIS nadal potwierdza, że jeśli spółka opodatkowana ryczałtem otrzyma od podmiotu powiązanego nieodpłatną pożyczkę, to nie podlega to opodatkowaniu jako dochód z tytułu ukrytych zysków.
💡 Rozstrzygnięcie słuszne i spodziewane. Gorzej byłoby gdyby zapadło inne.
💡 W modelu estońskim rozliczenie następuje na podstawie wyniku rachunkowego, a próżno w ustawie o rachunkowości szukać pojęcia przychodu z tytułu świadczenia nieodpłatnego.
💡 Brak wypłaconych odsetek 🟰 brak ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków.
💡 Sam zwrot kapitału pożyczki nie stanowi dochodu z tytułu ukrytych zysków co wynika wprost z ustawy (art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT).
➡️ Teoretycznie mamy zatem prosty sposób na ominięcie podatku przy pożyczce od udziałowca, do spółki, który akceptuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.
❌ Nieco pomijana kwestia to rynkowość takich pożyczek i to jak ją udowodnimy, szczególnie jeśli podpadamy w reżim cen transferowych..
W estońskim CIT część operacji gospodarczych na linii spółka - podmiot powiązany (np. wspólnik) podlega opodatkowaniu.
Takie zdarzenia (przedmiot opodatkowania) ustawa nazywa dochodem z tytułu ukrytych zysków (art. 28m ust. 3 ustawy o CIT).
Ustawodawca pozostawił otwartą definicję dochodu z tytułu ukrytych zysków. W celu doprecyzowania ustawa wymienia jedynie kilka przykładów tzw. ukrytych zysków.
Jednym z ukrytych zysków są odsetki wypłacane z tytułu pożyczek udzielonych spółce przez udziałowca (lub inny podmiot powiązany ze spółką).
Podatek liczony jest od kwoty faktycznie wypłaconych odsetek bez względu na to kiedy udzielono danej pożyczki (art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).
Warto pamiętać, że w modelu estońskim rozliczenie następuje wyłącznie na podstawie wyniku rachunkowego, a nie podatkowego.
Ustawa o rachunkowości nie zna takiego pojęcia jak przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń, więc w ujęciu rachunkowym, spółka, która otrzymuje nieodpłatną pożyczkę, nie rozpoznaje przychodu.
Jeśli spółka zaciągnie od podmiotu powiązanego nieodpłatną pożyczkę, to z uwagi na brak konieczności zapłaty odsetek, nie zapłaci ona żadnego podatku z tytułu otrzymania tej pożyczki i zwrotu części kapitałowej tej pożyczki (opodatkowaniu podlega tylko wypłata odsetek).
Wynika to zarówno z treści przepisów (art. 28m ust. 3 pkt 1 i ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT), jak i z licznych interpretacji podatkowych.
Powyższe korzystne rozstrzygnięcie to tylko połowa sukcesu.
Należy bowiem pamiętać, że zależnie od wartości transakcji spółka może być zobowiązana do sporządzenia dokumentacji cen transferowych w celu wykazania, że w transakcjach między podmiotami powiązanymi stosuje warunki rynkowe.
