NSA: norweski VAT jest przychodem i może być kosztem w polskim CIT
W wyroku z dnia 2 kwietnia 2024 r., sygn. akt II FSK 774/21 Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że norweski VAT wchodzi do podstawy opodatkowania w polskim CIT.
Sprawa dotyczyła polskiej spółki posiadającej nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Spółka prowadzi prace remontowe na statkach na terytorium Norwegii. Spółka nie posiada zakładu podatkowego na terytorium Norwegii. Jest natomiast podatnikiem VAT zarejestrowanym w Polsce i w związku z prowadzonymi pracami remontowymi była zobowiązana do rejestracji jako podatnik norweskiego podatku Merverdiavigift (odpowiednik polskiego VAT, dalej: "MVA"). W konsekwencji, usługi świadczone przez Spółkę a opisane powyżej podlegają MVA z zastosowaniem stawki podatku 25%. Spółka wystawia za świadczone w Norwegii usługi faktury na kwotę netto powiększoną o 25% MVA. Następnie wykazany na fakturze podatek MVA Spółka odprowadza do norweskiego organu podatkowego.
Spółka złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji prawa podatkowego, w którym zadała pytanie - czy przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Polsce jest dla wnioskodawcy kwota zawierająca podatek MVA należny, wynikający i z wystawionych faktur za świadczone na terytorium Norwegii prace remontowe? Czy w przypadku, kiedy przedmiotem opodatkowania od osób prawnych jest kwota zawierająca podatek MVA to do kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć kwotę brutto, tj. powiększoną o MVA z faktur kosztowych na usługi nabywane przez Spółkę w Norwegii? Wnioskodawca stanął na stanowisku, że podatek MVA jest podatkiem tożsamym z podatkiem VAT w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 4 pkt 9 w zw. z art. 4a pkt 7 ustawy o CIT. W tej sytuacji podatek ten nie może być doliczany do przychodu i jednocześnie powinien być wyłączony z kosztów uzyskania przychodu w przypadku faktur zakupowych zawierających ten podatek.
Dyrektor KIS uznał, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe. Jak wskazał, VAT nie jest wliczany do przychodu i co do zasady nie jest kosztem w CIT. Przepisy ustawy o VAT definiują jednak VAT jako podatek VAT, który obowiązuje na terytorium UE, a nie w państwach stowarzyszonych z UE – takich jak Norwegia.
Spółka wniosła skargę na przedmiotową interpretację do WSA. W wyroku z 16 marca 2021 roku, sygn. I SA/Gd 1152/20 WSA w Gdańsku przyznał rację Spółce i uchylił interpretację Dyrektora KIS. W ocenie WSA, pojęcie podatku od towarów i usług w CIT obejmuje swoim zakresem norweski podatek VAT. W konsekwencji przy ustalaniu przychodu należałoby pominąć ten podatek, a przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu podatek ten należałoby wyłączyć z kosztów.
Odmiennie wypowiedział się NSA. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, choć Norwegia jest stowarzyszona z UE to na gruncie polskich przepisów MVA nie jest tożsamy z polskim VAT. W efekcie, w ocenie NSA, MVA powinien być wliczany do przychodu i może stanowić koszt w polskim CIT.
#vat #cit #zagranicznypodatek #przychód #koszt #nsa
