Obiekt w którym mogą być gromadzone materiały sypkie – kiedy budynek, a kiedy budowla?

W myśl art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: UPOL) budynek to obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który posiada fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.

Zgodnie z art. 1a ust.1 pkt 2 lit. a UPOL budowlą jest obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem - wzniesiony w wyniku robót budowlanych, także w przypadku, gdy stanowi część obiektu niewymienionego w ustawie.

W załączniku nr 4 do UPOL ujęto pod pozycją nr 6 „obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność, inny niż wymieniony w poz. 4 i poz. 5”.

Na tle powyższej regulacji podatnik będący właścicielem nieruchomości zabudowanej obiektem oznaczonym w dokumentacji jako „Magazyn części zamiennych” (dalej: Obiekt) powziął wątpliwość co do sposobu opodatkowania Obiektu na gruncie podatku od nieruchomości i wystąpił do Prezydenta Miasta Świnoujście z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Doprecyzowując we wniosku stan faktyczny, podatnik wskazał, m.in., że:

• Obiekt został wzniesiony w konstrukcji szkieletowej z przeznaczeniem do celów magazynowych i w taki sposób był wykorzystywany;
• Obiekt jest trwale związany z gruntem, posadowiony na fundamentach, wolnostojący, jednokondygnacyjny, posiada dach oraz otwory okienne, z zewnątrz pozbawiony jest on walorów reprezentacyjnych, o elewacji w znacznym stopniu zużytej;
• Obiekt zaopatrzony jest w instalacje: elektryczną, telefoniczną i wentylacyjną. Część magazynowa obiektu nie została wydzielona ścianami działowymi ani innymi przegrodami budowlanymi. Stanowi jedną otwartą przestrzeń, umożliwiającą wykorzystywanie jako magazyn. Oświetlenie Obiektu ma charakter użytkowy, ograniczony do potrzeb wynikających z jego magazynowego przeznaczenia;
• Poza częścią magazynową w Obiekcie znajdują się również dwa niewielkie pomieszczenia biurowo-socjalne wraz z niezbędnym zapleczem socjalnym oraz przestrzenią komunikacyjną - ich funkcja jest wyłącznie pomocnicza względem części magazynowej i nie stanowią samodzielnej powierzchni biurowej;
• Obiekt wykorzystywany jest przez podatnika do prowadzonej działalności portowej i dzierżawiony na rzecz podmiotu trzeciego, który wykorzystuje go do składowania towaru. Sam Obiekt natomiast od wielu lat służy magazynowaniu części i materiałów niezbędnych do funkcjonowania infrastruktury portowej. Mając na względzie, iż stanowi on otwartą, wysoką przestrzeń, możliwe jest w nim również składowanie materiałów sypkich i występujących w kawałkach;
• przystosowanie Obiektu do spełniania innych niż składowe funkcji (tj. w szczególności mieszkalnej czy biurowej) nie byłoby możliwe w ramach racjonalnych i typowych prac adaptacyjnych;
• Obiekt wzniesiony został na skutek prac polegających na budowie, co do których konieczne byłoby zastosowanie ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (jest wzniesiony w wyniku robót budowlanych);
• Obiekt jest trwale związany z gruntem;
• Bryła Obiektu jest fizycznie oddzielona z przestrzeni za pomocą jej ścian, dachu i fundamentów;
• podstawowym parametrem technicznym, wyznaczającym przeznaczenie Obiektu jest jego pojemność, nie natomiast powierzchnia użytkowa.

W związku z powyższym stanem fatycznym, w ocenie podatnika Obiekt na potrzeby opodatkowania podatkiem od nieruchomości należy zakwalifikować jako budowlę. Obiekt spełnia w ocenie Podatnika wszystkie przesłanki uznania go za budowlę w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 1 UPOL – „bowiem pomimo występujących względem niego cech budynku, takich jak trwałe związanie z gruntem, czy posiadane fundamentu i dachu, jako obiekt w którym mogą być składowane materiały sypkie lub występujące w kawałkach, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność, jest on wyłączony z zakresu przedmiotowego definicji budynku. Spełniając natomiast jednocześnie przesłanki ujęte pod poz. 6 w załączniku nr 4 do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, Obiekt winien zostać zakwalifikowany jako budowla.(…) Przeznaczeniem opisanego powyżej Obiektu jest składowanie i magazynowanie. Co za tym idzie, wykorzystywanie Obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem zależne jest nie od jego powierzchni użytkowej, a w istocie od kubatury, pozwalającej określić jaka ilość materiałów możliwa jest do pomieszczenia wewnątrz obiektu.”

W interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2026 r. (WPO.310.1.2026) Prezydent Miasta Świnoujście uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Organ podatkowy uznał, że z opisu stanu faktycznego wynika, iż Obiekt spełnia wszystkie przesłanki budynku w rozumieniu UPOL, tj.:

• został wzniesiony w wyniku robót budowlanych wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem;
• jest trwale związany z gruntem;
• obiekt jest wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych posiada fundamenty i dach.

Ponadto, w ocenie Prezydenta Miasta Świnoujście „Zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 1 u.p.o.l. budynkiem nie jest obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność. Obiekt będący przedmiotem niniejszego wniosku nie wypełnia tej przesłanki, bowiem jego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie nie jest pojemność a powierzchnia użytkowa. Z opisywanego stanu faktycznego wynika, iż budynek ten to klasyczny budynek magazynowy. To, że w jego obrębie mogą być składowane materiały sypkie nie powoduje automatycznie, że jego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność. Obiekt został wybudowany, jako budynek magazynowy.(…) To, że aktualnie magazyn przeznaczony jest m.in. na składowanie materiałów sypkich podyktowane jest zapotrzebowaniem właściciela/dzierżawcy. W przypadku zmiany sytuacji może nastąpić odpowiednia adaptacja obiektu na inne cele. Nie można uznać za właściwe, by o kwalifikacji obiektu budowlanego na budynek, czy budowlę dla celów podatku od nieruchomości, decydował aktualny sposób jego wykorzystywania.(…) O kwalifikacji obiektu budowlanego powinny decydować bowiem przesłanki obiektywne, takie jak konstrukcja obiektu, dane z ewidencji gruntów i budynków itp., a nie aktualne przeznaczenie zależne od woli podmiotu nim władającego.”.