Objaśnienia Ministra Finansów w zakresie sporządzenia analiz danych porównawczych i opisów zgodności

Objaśnienia Ministra Finansów w zakresie sporządzenia analiz danych porównawczych i opisów zgodności Ministerstwo Finansów opublikowało objaśnienia podatkowe w zakresie cen transferowych dotyczące technicznych aspektów przygotowywania analiz porównawczych oraz opisów zgodności w odniesieniu do przepisów obowiązujących do 31 grudnia 2018 r. Objaśnienia powstały w oparciu o rezultaty prac Forum Cen Transferowych, będącego zespołem opiniodawczo-doradczym przy Ministrze Finansów. W zakresie przygotowania analiz danych porównawczych objaśnienia obejmują szczegółowe kwestie takie jak:

• porównywalność danych a ich lokalność,
• możliwość wykorzystania danych wewnętrznych,
• możliwość wykorzystania danych ofertowych,
• zasadność korzystania z danych porównawczych, które nie są publicznie dostępne (tzw. secret comparables),
• zasadność odrzucania z próby danych porównawczych podmiotów z wynikami ekstremalnymi (w tym podmiotów ze stratą),
• minimalna liczebność próby w analizie danych porównawczych,
• wybór punktu z przedziału,
• aktualizacja analizy danych porównawczych.

Kolejnym kluczowym zagadnieniem objętym objaśnieniami jest opis zgodności warunków i innych zdarzeń ustalonych z podmiotami powiązanymi z warunkami, które ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niezależne. Ministerstwo Finansów wskazuje, iż opis zgodności może przyjąć dowolną formę. Opisem zgodności może być m.in. opracowanie zawierające opis słowny, zestawienie tabelaryczne, diagram, graf lub kilka tych form łącznie bądź w stosownej konfiguracji. Podatnik ma obowiązek uzasadnić brak możliwości przygotowania analizy porównawczej, który przesądzi o przygotowaniu opisu zgodności do transakcji bądź innego zdarzenia. Wykorzystywanie danych innych niż krajowe do analizy danych porównawczych Istotnym aspektem poruszonym w objaśnieniach jest kwestia wykorzystywania danych zagranicznych jak i lokalnych do analizy porównawczej. Ministerstwo Finansów wskazuje, iż dane pochodzące z rynku polskiego nie są dla podatnika obligatoryjne, aczkolwiek przy sporządzaniu analizy danych porównawczych podatnik obowiązany jest uwzględnić ten rynek w kryteriach porównywalności. Ministerstwo w objaśnieniach wskazuje, wprost, iż przepis art. 9a ust. 2c Ustawy o  CIT oraz art. 25a ust. 2c Ustawy o  PIT nie wskazuje na to, że dane z  rynku polskiego są właściwsze do wykorzystania jako dane porównawcze, a jedynie że dane takie powinny zostać uwzględnione w analizie porównawczej. Przepis ten również nie wskazuje, że w  pierwszym kroku należy przygotować analizę opartą na danych z rynku polskiego. Tak długo, jak dane z rynków uwzględnionych w analizie porównawczej spełniają czynniki porównywalności (w tym pochodzą one z rynków, które w analizowanej sytuacji można uznać za porównywalne w  podobnym  stopniu) wszystkie dane mają taką samą wagę  i dane z lokalnego rynku nie powinny być preferowane w stosunku do danych z innych rynków uznanych za porównywalne. Podsumowanie Zgodnie z opublikowanym objaśnieniem podatnicy do analizy danych porównawczych wykorzystać mogą dane krajowe jak i międzynarodowe. Wykorzystanie przez podatnika danych z rynku krajowego czy międzynarodowego jest wtórne wobec zastosowanych kryteriów porównywalności i specyfiki transakcji. Brak danych z rynku polskiego oznacza, iż dane z tego rynku nie spełniły kryteriów porównywalności, a analiza przeprowadzona została zgodnie z obowiązującymi przepisami z zakresu cen transferowych. Podatnik w przypadku braku możliwości zastosowania danych krajowych obowiązany jest do poszerzenia rynków i zaczerpnięcia informacji/danych z innych rynków. Opublikowane objaśnienia przez Ministra Finansów rozwiały wiele wątpliwości w zakresie sporządzenia analizy danych porównawczych przez podatników.  Zastanawiąjącym jest jednak fakt, jak postąpią podatnicy w przypadku, gdy do transakcji realizowanych do 31 grudnia 2018 roku sporządzili opisy zgodności w przypadku braku danych krajowych. Czy zasadnym według nich będzie pozostawienie takiej formy czy przygotują nowe analizy zgodnie z wydanymi objaśnieniami.   Podstawa: https://www.podatki.gov.pl/ceny-transferowe/wyjasnienia/objasnienia-podatkowe-w-zakresie-cen-transferowych-techniczne-aspekty-przygotowywania-analiz-porownawczych-i-opisy-zgodnosci/