Obowiązek dokumentacyjny a strata na działalności gospodarczej prowadzonej na podstawie decyzji o wsparciu
Krajowe podmioty powiązane, zawierające transakcje kontrolowane, będą mogły skorzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia dokumentacji cen transferowych nawet jeśli prowadzą działalność gospodarczą określoną w decyzjach o wsparciu pod warunkiem wygenerowania łącznej straty na przychodach i kosztach z działalności gospodarczej określonej w decyzjach o wsparciu.
Warunek niekorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 44a CIT będzie spełniony jeśli ewidencja przychodów i kosztów uwzględniająca te decyzje łącznie nie pozwoli na osiągnięcie dochodu z tej działalności. W konsekwencji podmiot wykaże stratę przez co nie będzie mógł zastosować zwolnienia z opodatkowania, co będzie oznaczało, że spełnia jeden z warunków koniecznych do zastosowania zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego.
Stanowisko to potwierdził DKIS w interpretacji z dnia 16 lutego 2024 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.675.2023.2.JKU potwierdzając, iż posiadając dwie decyzje o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania łącznego dochodu podlegającego zwolnieniu. Przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).
Z objaśnień podatkowych z 2020 r. dotyczących sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji wynika, że jeżeli podatnik uzyska kilka decyzji o wsparciu przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje) - akapit 44 objaśnień. Na możliwość sumowania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, a także wyliczania dochodu podlegającego zwolnieniu, w sytuacji gdy przedsiębiorca osiąga dochody z działalności prowadzonej na podstawie co najmniej dwóch decyzji wskazują także - akapit 63 oraz przykłady 35 i 36 ww. objaśnień.
Posiadając dwie decyzje o wsparciu istnieje możliwość kumulacji przychodów oraz kosztów, a także wyliczania łącznego dochodu podlegającego zwolnieniu. Przychody wynikające z realizacji nowych inwestycji podlegają sumowaniu (nie muszą być wydzielane na poszczególne nowe inwestycje).
W konsekwencji powyższego, spełniony jest warunek konieczny do zastosowania wyłączenia z obowiązku sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych, określony w art. 11n pkt 1 lit. b CIT z uwagi na fakt niekorzystania w danym roku ze zwolnienia z opodatkowania na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT i nie wykazania w deklaracji CIT-8S w poz. 26 dochodu z działalności określonej w decyzjach o wsparciu, lecz straty z działalności określonej w decyzjach o wsparciu (poz. 28) niezależnie od tego jak przedstawiałoby się indywidualne rozliczenie podatkowe wynikające z poszczególnych decyzji o wsparciu.
Sam fakt, że podmiot posiada decyzje o wsparciu i część inwestycji generuje dochód a część stratę nie przesądza, iż podmiot korzysta ze zwolnienia z opodatkowania CIT. W przypadku kumulacji przychodów i kosztów może zostać wygenerowana strata co oznacza, że nie zostanie wykazany dochód, który do którego można zastosować zwolnienie.
https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/578621
#TP #Ceny transferowe #dokumnetacja cen transferowych #decyzja o wsparciu #zwolnienie CIT
