Obowiązki dokumentacyjne i sprawozdawcze w zakresie cen transferowych dla zagranicznego zakładu w Polsce

10 czerwca 2026 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną o sygnaturze 0114-KDIP2-2.4010.128.2026.1.AS dotyczącą dokumentacji cen transferowych i obowiązku składania informacji o cenach transferowych (TPR-C) dla transakcji kontrolowanej polegającej na przypisaniu dochodu (straty) do zagranicznego zakładu w Polsce. 

Opis stanu faktycznego 

Wnioskodawca jest czeską spółką akcyjną podlegającą opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w Republice Czeskiej. Spółka realizuje na terytorium Polski kontrakt obejmujący prace rozbiórkowe i budowlane, którego okres realizacji przekracza 12 miesięcy. W związku z długością prowadzonych prac po stronie spółki powstał w Polsce zagraniczny zakład w rozumieniu ustawy o CIT oraz polsko-czeskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wnioskodawca zarejestrował się w Polsce jako podatnik CIT i złożył zeznanie CIT-8 za pierwszy rok funkcjonowania zakładu. Spółka wykonuje prace budowlane jako podwykonawca polskiej spółki komandytowej A. sp. z o.o. sp.k., będącej podmiotem powiązanym. W ramach działalności w Polsce zakład realizuje usługi budowlane na rzecz tego podmiotu, a jednocześnie do zakładu przypisywane są przychody i koszty związane  
z prowadzoną działalnością. Zarówno wartość przychodów i kosztów przypisanych do zakładu, jak i wartość usług podwykonawstwa budowlanego przekroczyły próg 2 mln zł. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych przewidzianych w ustawie o CIT, a według posiadanych informacji zarówno zakład, jak i polska spółka powiązana nie poniosły straty podatkowej. 

Wątpliwość Wnioskodawcy 

1. Czy przypisanie do zagranicznego zakładu przychodów lub kosztów przekraczających 2 mln zł powoduje obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych?  
2. Czy w związku z obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych Wnioskodawca będzie zobowiązany również do złożenia informacji o cenach transferowych TPR-C?  
3. Czy transakcje usług podwykonawstwa budowlanego świadczonych przez zakład na rzecz powiązanej spółki A. sp. z o.o. sp.k. powinny zostać wykazane w informacji TPR-C jako odrębna transakcja kontrolowana?  
4. Czy transakcje usług podwykonawstwa budowlanego mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1a lit. b ustawy o CIT? 

Stanowisko Wnioskodawcy 

Zdaniem Wnioskodawcy, przypisanie dochodów lub strat do zagranicznego zakładu stanowi transakcję kontrolowaną w rozumieniu przepisów o cenach transferowych. Spółka wskazała, że ustawa o CIT traktuje podatnika i jego zagraniczny zakład jako podmioty powiązane, a samo przypisanie dochodu do zakładu zostało wprost wymienione w definicji transakcji kontrolowanej. W ocenie Wnioskodawcy, skoro wartość przypisanych przychodów lub kosztów przekroczyła próg 2 mln zł przewidziany dla tzw. innych transakcji, powstaje obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. Spółka uznała również, że obowiązek dokumentacyjny skutkuje koniecznością złożenia informacji TPR-C. Wnioskodawca argumentował ponadto, że usługi podwykonawstwa budowlanego realizowane przez zakład na rzecz polskiej spółki powiązanej stanowią odrębną transakcję kontrolowaną o charakterze usługowym. W związku z tym powinny zostać wykazane w informacji TPR-C niezależnie od transakcji przypisania dochodów do zakładu. Jednocześnie spółka uznała, że dla usług podwykonawstwa możliwe jest zastosowanie zwolnienia z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych na podstawie art. 11n pkt 1a lit. b ustawy o CIT. Zdaniem Wnioskodawcy wszystkie przesłanki wskazane w tym przepisie zostały spełnione, ponieważ zakład znajduje się w Polsce, podmiot macierzysty ma siedzibę w państwie UE, druga strona transakcji jest polskim podmiotem powiązanym, a strony nie korzystają z określonych zwolnień podatkowych i nie poniosły straty podatkowej. Pomimo zwolnienia dokumentacyjnego transakcje te powinny jednak zostać wykazane w informacji TPR-C. 

Stanowisko i uzasadnienie organu 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w całości. Organ odstąpił od sporządzenia szczegółowego uzasadnienia prawnego, potwierdzając prawidłowość przedstawionej przez Wnioskodawcę wykładni przepisów dotyczących cen transferowych, obowiązków dokumentacyjnych oraz raportowania TPR-C. 

Komentarz eksperta 

Interpretacja potwierdza, że przypisanie dochodu lub straty do zagranicznego zakładu należy traktować jako transakcję kontrolowaną podlegającą regulacjom cen transferowych. Istotne znaczenie ma również potwierdzenie, że obok relacji pomiędzy jednostką macierzystą a zakładem mogą występować odrębne transakcje kontrolowane realizowane przez sam zakład z innymi podmiotami powiązanymi. Organ zaakceptował także możliwość skorzystania ze zwolnienia dokumentacyjnego dla transakcji realizowanych przez polski zakład podmiotu z UE z polskim podmiotem powiązanym, przy jednoczesnym zachowaniu obowiązku raportowania w TPR-C. Interpretacja stanowi więc praktyczne potwierdzenie zasad stosowania przepisów o cenach transferowych do zagranicznych zakładów funkcjonujących w Polsce. 

Źródło: //eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/695053;keyWords=ceny%20transferowe