Odsetki od pożyczek poza działalnością strefową

Nie każdy dochód przedsiębiorcy korzystającego z PSI podlega zwolnieniu 

Przedsiębiorcy realizujący inwestycje na podstawie decyzji o wsparciu w ramach Polskiej Strefy Inwestycji (PSI) mogą korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.  

Co istotne zwolnienie dotyczy dochodów uzyskiwanych z działalności gospodarczej wskazanej w decyzji o wsparciu i prowadzonej na określonym w niej obszarze. 

Kwalifikacja przychodów ze sprzedaży produktów lub świadczenia usług co do zasady właściwa jest w oparciu o prawidłową identyfikację miejsca prowadzenia działalności oraz jej rodzaju (kodów statycznych).  

Natomiast wątpliwości budzić mogą zasady kwalifikacji przychodów finansowych, w szczególności należności odsetkowych.  

Należności odsetkowe poza działalnością strefową 

Dyrektor KIS wskazuje w swoich stanowiskach, że należności odsetkowe mogą nie podlegać bezpośredniej alokacji do działalności strefowej. Przykładem takiego podejścia jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 lutego 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.4.2025.2.AN, w której wskazano, że odsetki od pożyczek nie korzystają ze zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, ponieważ nie są osiągane w ramach działalności objętej zezwoleniem strefowym. 

Choć interpretacja została wydana na gruncie przepisów dotyczących SSE, jej argumentacja zachowuje aktualność również w odniesieniu do zwolnienia przewidzianego dla przedsiębiorców działających na podstawie decyzji o wsparciu w PSI. Zarówno w przypadku SSE, jak i PSI ustawodawca uzależnia możliwość korzystania ze zwolnienia od związku dochodu z działalnością objętą odpowiednio zezwoleniem lub decyzją o wsparciu. 

Dlaczego odsetki od pożyczek są traktowane jako przychody pozastrefowe? 

We wskazanej interpretacji indywidualnej, Dyrektor KIS wskazał, że udzielanie pożyczek nie pozostaje w ścisłym i nierozerwalnym związku z działalnością produkcyjną prowadzoną przez spółkę na podstawie zezwoleń strefowych. Otrzymywane odsetki nie stanowią również bezpośredniego rezultatu działalności objętej zakresem zezwolenia. 

Dyrektor KIS zwrócił ponadto uwagę, że działalność polegająca na udzielaniu pożyczek ma charakter działalności finansowej – która co do zasady nie jest objęta zakresem działalności, dla której wydawane są zezwolenia strefowe lub decyzje o wsparciu. W konsekwencji odsetki od pożyczek należy traktować jako przychody pozastrefowe podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych. 

Stanowisko organów pozostaje konsekwentne 

Podejście zaprezentowane w interpretacji z 14 lutego 2025 r. nie jest odosobnione. W interpretacji z 10 marca 2025 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.36.2025.1.SG, przedstawiono analogiczne stanowisko w odniesieniu do: 

• odsetek od środków zgromadzonych na rachunkach bieżących oraz wirtualnych (w ramach umowy cashpoolingu), 

• oprocentowania środków na lokatach terminowych.