Odsetki zapłacone w związku z zaległością podatkową nie są wydatkami związanymi z prowadzeniem działalności.
Odsetki od zaległości podatkowych nie są ponoszone w związku z prowadzeniem działalności, ale są konsekwencją prowadzenia tej działalności i niezapłacenia w terminie podatków, a tym samym, od tych wydatków, spółka opodatkowana CIT Estońskim, powinna naliczyć dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Tak wynika z interpretacji z 06/03/2025 r., sygn. akt: I SA/Po 738/24.
Stan faktyczny
Przedstawiając we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Skarżąca spółka wskazała, że prowadzi działalność gospodarczą jako producent w branży nawozów i impregnatów znajdujących zastosowanie głównie w rolnictwie, a także w budownictwie i różnych działach przemysłu. Z dniem 1 maja 2022 r. spółka dokonała wyboru rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych według zasad określonych w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.
Po przystąpieniu do ryczałtu, spółka utworzyła i może utworzyć dodatkowe rezerwy odpowiadające dalszym kwotom zaległości podatkowych (kwoty sporne) oraz szacowanej wysokości odsetek od tych zaległości. Rezerwa na potencjalne kwoty do zapłaty w przyszłości, odpowiadające kwocie zaległości podatkowej oraz kwocie odsetek od zaległości podatkowych, jest ewidencjonowana w księgach rachunkowych w analogiczny sposób jak już wyżej opisana rezerwa i inne rezerwy zawiązywane zgodnie z przepisami prawa bilansowego, a więc jej utworzenie powoduje obniżenie wyniku finansowego netto okresu bieżącego.
Po przystąpieniu przez spółkę do ryczałtu, spółka otrzymała decyzję Urzędu Celno-Skarbowego dotyczącą rozliczeń spółki w podatku dochodowym od osób prawnych za jeden rok podatkowy objęty kontrolami - dotyczący okresu przed przystąpieniem do ryczałtu. Spółka odwołała się od tej decyzji, ale jednocześnie zapłaciła kwotę potencjalnego zobowiązania podatkowego i odsetek wskazanych w decyzji, które miały pokrycie zarówno w rezerwie utworzonej przed przystąpieniem do ryczałtu, jak i po przystąpieniu. W przypadku zapłaty zaległości podatkowych i odsetek w części mającej pokrycie we wcześniej utworzonej rezerwie, gdy spółka takie zaległości i odsetki zapłaci, zapłata kwoty podatku i odsetek w tym zakresie powoduje równoczesne wykorzystanie rezerwy i zaksięgowanie wypływu środków, tj. w efekcie finalnie nie będzie takie zdarzenie obciążało wyniku finansowego w danym okresie.
Na tle powyżej opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego skarżąca spółka zadała organowi pytanie, Czy wartość utworzonych przez spółkę rezerw w trakcie stosowania ryczałtu na zaległości podatkowe i odsetki od tych zaległości lub (ii) zapłata tych odsetek, na które zostały utworzone rezerwy w trakcie ryczałtu, podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą?
Organ uznał, że wartość utworzonych przez spółkę rezerw w trakcie stosowania ryczałtu na zaległości podatkowe i odsetki od tych zaległości lub zapłata tych odsetek, na które zostały utworzone rezerwy w trakcie ryczałtu, podlega opodatkowaniu na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p. jako dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.
Spółka złożyła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na ww. interpretację.
Co uznał Sąd?
Sąd przyznał rację organowi, przyjmując, że: „Za wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej będą wydatki, które służą utrzymaniu lub rozwojowi działalności gospodarczej, jeśli istnieje związek przyczynowo skutkowym między poniesieniem wydatku a prowadzoną działalnością gospodarczą. W ocenie Sądu organ prawidłowo uznał, że odsetki zapłacone w związku z zaległością podatkową, nie mogą być uznane za wydatki związane z prowadzeniem działalności. Odsetki od zaległości podatkowych nie są ponoszone w związku z prowadzeniem działalności, ale są konsekwencją prowadzenia tej działalności i niezapłacenia w terminie podatków. W związku z powyższym stanowisko organu wyrażone w interpretacji jest w ocenie Sądu prawidłowe.
