Ograniczenie prawa do ulgi na robotyzację wyłącznie do odpisów amortyzacyjnych dokonanych do końca 2026 r. jest nieprawidłowe.

Wniosek o wydanie interpretacji złożyła spółka będąca producentem silników, która nabyła w latach 2022–2024 dwie fabrycznie nowe maszyny, które zostały uznane za roboty przemysłowe i przyjęte do ewidencji środków trwałych.  

Maszyny zostały przyjęte przez Spółkę do ewidencji środków trwałych, a ich amortyzacja jeszcze się nie zakończyła. W księgach rachunkowych każda z maszyn została zaewidencjonowana jako pojedynczy środek trwały - nie występuje wyodrębnienie poszczególnych elementów na potrzeby księgowe ani rachunkowe. 

We wniosku o wydanie interpretacji zwrócono się m.in. z pytaniami: 

• czy w stosunku do maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r. wnioskodawca w dalszym ciągu będzie uprawniony do stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się w późniejszych latach niż 2026 r.? 

• czy w stosunku do maszyn, wnioskodawca może wybrać sposób odliczenia kosztów uzyskania przychodów na robotyzację, poprzez wybór jednej z metod: jednorazowe odliczenie w roku zakupu (nabycia) maszyn albo dokonywanie odliczenia wraz z odpisami amortyzacyjnymi maszyn? 

Przypomnieć należy, że zgodnie z art. 38eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. 

W wydanej interpretacji z dnia 22 maja 2025 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.112.2025.2.AJ, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że w przypadku nabycia i wprowadzenia do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (zarówno przed 1 stycznia 2022 r., jak i po tym dniu) fabrycznie nowych aktywów, spełniających warunki określone w art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji osiągania przez podatnika dochodów z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych w ramach ulgi na robotyzację rozliczeniu będą podlegały jedynie odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej tych składników tylko dokonane w latach 2022-2026. 

Ponadto organ interpretacyjny wskazał, że Spółka nie może dokonywać jednorazowego odliczenia w roku zakupu maszyn. Skoro maszyny spełniają definicję robota przemysłowego oraz zostały przyjęte do ewidencji środków trwałych, to Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania 50% odpisów amortyzacyjnych poniesionych w latach 2022-2026 na ich nabycie, jednakże nie może tego dokonać jednorazowo. 

Wniesiono o uchylenie interpretacji w części, w której organ podatkowy uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe, tj. w zakresie dotyczącym uprawnienia podatnika do korzystania z ulgi na robotyzację, także po zakończeniu roku podatkowego, który zaczął się w 2026 r. oraz prawa wyboru podatnika co do sposobu skorzystania z ulgi na robotyzację poprzez dokonanie jednorazowego odliczenia w roku zakupu robota przemysłowego albo dokonywanie odliczenia wraz z odpisami amortyzacyjnymi maszyn. 

Zaskarżona sprawa została rozstrzygnięta przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach wyrokiem z dnia 17 czerwca 2026 r., sygn. I SA/Gl 899/25.  

Sąd wskazał, że w świetle art. 38eb ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik może wybrać sposób odliczenia kosztów uzyskania przychodów na robotyzację poprzez wybór jednej z metod: jednorazowe odliczenie w roku zakupu maszyn albo dokonywanie odliczenia wraz z odpisami amortyzacyjnymi maszyn. 

W dalszej części uzasadnienia Sąd wskazuje, że „przyjęcie stanowiska, zgodnie z którym skarżąca nie będzie mogła odliczać kosztów poniesionych na robotyzację, aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, stawiałoby w uprzywilejowanej roli podatników, którzy wybrali inną metodę skorzystania z ulgi. Nie należy zapominać, że ulga na robotyzację ma na celu zachęcenie krajowych przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej. Nie sposób zatem przyjąć, że w ramach ulgi, przedsiębiorcy mieliby możliwość odliczenia jedynie części kosztów poniesionych na robotyzację, a ponadto wysokość dodatkowego odliczenia byłaby systematycznie zmniejszana, w związku z upływem czasu na skorzystanie z ulgi. Zatem zasadniczy cel wprowadzenia preferencji zostałby pominięty. 

Zasadna jest więc konstatacja, że lata 2022-2026 wyznaczają okres, w którym można rozpocząć korzystanie z przedmiotowej ulgi, a po jego rozpoczęciu podatnik zachowuje prawo do jej pełnego wykorzystania, aż do momentu pełnej amortyzacji środka trwałego, stanowiącego koszt poniesiony na robotyzację. W stosunku do maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r., spółka w dalszym ciągu będzie uprawniona do stosowania odliczenia, o którym mowa w art. 38eb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prwnych, aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r. Z punktu widzenia korzystania z ulgi na robotyzację najistotniejsze jest to, aby doszło do poniesienia wydatków na robotyzację w okresie 2022-2026. Natomiast fakt, że dokonywanie odpisów amortyzacyjnych będzie miało miejsce w latach, podatkowych późniejszych niż 2026 r., jest bez znaczenia dla korzystania z ulgi na robotyzację. Spółce w dalszym ciągu będzie przysługiwało prawo do rozliczenia ulgi na robotyzację w całości, aż do pełnego zamortyzowania maszyn.” 

W świetle powyższego, Sąd stanął na stanowisku, że w stosunku do maszyn, których amortyzacja nie zakończy się w roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r., spółka w dalszym ciągu będzie uprawniona do stosowania odliczenia ulgi na robotyzację aż do momentu ich pełnego zamortyzowania, nawet, jeśli nastąpi to po roku podatkowym, który rozpocznie się w 2026 r. 

Ponadto, Sąd podkreślił, że zagadnienie interpretacji art. 38eb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych był już przedmiotem rozważań sądów administracyjnych, m.in. w wyrokach z 21 grudnia 2023 r., sygn. akt III SA/Wa 1993/23, z 9 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Łd 713/24, z 10 stycznia 2025 r., sygn. akt I SA/Po 167/25, z 21 listopada 2025 r., sygn. akt I SA/Lu 432/25, z 18 lutego 2026 r., sygn. akt III SA/Wa 2188/25, a skład orzekający w niniejszej sprawie podziela przedstawioną w nich argumentację, wobec czego posłuży się nią w swoich rozważaniach.