Okazjonalne zlecenia jeszcze nie oznaczają prowadzenia działalności

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: 

1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. 

Zatem działalność gospodarcza to taka działalność, która: 

• jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, ponieważ istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu; 

• wykonywana jest w sposób ciągły, jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu; 

• prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym; warunek, aby działalność gospodarcza prowadzona była w sposób zorganizowany, nie może być rozumiany jako instytucjonalne wyodrębnienie i jednoczesne wyposażenie takiej działalności w stosowne instrumenty o charakterze materialnym, jak biuro i jego wyposażenie; prowadzenie działalności gospodarczej przez osobę fizyczną nie wymaga w zasadzie żadnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym. 

Jeśli zatem pojedyncze zlecenia wykonywane przez podatnika mają charakter uboczny, okazjonalny i incydentalny, w szczególności, gdy wykonywane są w czasie wolnym od innej pracy (jak chociażby pracy na podstawie umowy o pracę) to nie możemy stwierdzić, że wszystkie przesłanki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej zostaną spełnione. Wpływy z takiej pobocznej, jednostkowej aktywności zarobkowej, w szczególności bez stałego miesięcznego wynagrodzenia mogą być natomiast potraktowane w myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako przychody z działalności wykonywanej osobiście. 

Powyższe stanowisko zostało zaprezentowane między innymi w interpretacji Indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 kwietnia 2026 roku, nr: 0113-KDIPT2-3.4011.199.2026.1.PR.