Określenie wpływu korekty porównywalności na wynik analizy porównawczej – jak to obliczyć?

Wraz z najnowszą wersją Informacji o cenach transferowych – TPR-C(5) oraz TPR-P(5) zostało wprowadzonych wiele zmian w zakresie raportowania transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi, do których należy określenie wpływu korekty porównywalności na wynik.

Poprzez przeprowadzenie korekty porównywalności, dąży się do zwiększenia wiarygodności analizy cen transferowych poprzez osiągnięcie większego stopnia porównywalności między analizowaną transakcją a transakcjami realizowanymi przez niezależne podmioty. Jeżeli w ramach analizy porównawczej została przeprowadzona korekta porównywalności, podatnicy w deklaracji TPR za 2022 rok będą musieli wskazać jedną z poniższych opcji:

• korekta porównywalności zmieniająca wynik o mniej niż 30%;
• korekta porównywalności zmieniająca wynik o 30% lub więcej;
• brak możliwości ustalenia wpływu korekty na wynik.

Przepisy dotyczące cen transferowych (ani rozporządzenie w sprawie informacji o cenach transferowych ani załącznik do rozporządzenia) nie dają jednoznacznych wskazówek, jak należy liczyć wpływ korekty porównywalności.

Z pomocą dla podatników przychodzi niedawno opublikowany informator w zakresie deklaracji TPR,
w którym zostały zawarte informacje w jaki sposób określić procentowy wpływ korekty porównywalności na zmianę wyniku analizy.

Pytanie 85. W jaki sposób obliczyć procentowy wpływ korekty porównywalności na zmianę wyniku analizy cen transferowych?

Procentowy wpływ korekty porównywalności na wynik analizy porównawczej, zależy od rodzaju przeprowadzonej analizy porównawczej, metody weryfikacji ceny transferowej oraz liczby przeprowadzonych korekt porównywalności.

Istotne jest również uwzględnienie rodzaju przedziału używanego do weryfikacji ceny transferowej, który jest raportowany w Informacji TPR – czy to jest przedział międzykwartylowy, pełny czy inny. Na przykład, jeśli analiza porównawcza opiera się na metodzie PCN i generuje pojedynczą wartość, wpływ korekty na wynik może być obliczony na podstawie jednego zestawu działań. Natomiast, jeśli wynik analizy porównawczej wskazuje zarówno na wartość minimalną, jak i maksymalną, konieczne będzie przeprowadzenie trzech obliczeń: 1) wpływu korekty na wynik wartości minimalnej, 2) wpływu korekty na wynik wartości maksymalnej, 3) obliczenia średniej z dwóch powyższych operacji.

• Przykład 1 – metoda marży transakcyjnej netto

Jeżeli przeprowadzono korektę porównywalności w analizie cen transferowych przy użyciu metody marży transakcyjnej netto, gdzie do oceny rynkowego charakteru transakcji zastosowano przedział międzykwartylowy, konieczne jest uwzględnienie pierwszego i trzeciego kwartyla oraz ich procentowej zmiany po przeprowadzeniu korekty porównywalności. Na podstawie procentowej zmiany pierwszego i trzeciego kwartyla należy obliczyć średnią zmianę po dokonaniu korekty.

Analogicznie, w przypadku zastosowania pełnego przedziału, ocena wpływu korekty porównywalności na wynik powinna uwzględniać wartość minimalną i maksymalną zamiast pierwszego i trzeciego kwartyla w obliczeniach.

• Przykład 2 – metoda porównywalnej ceny niekontrolowanej

W przypadku korekty porównywalności przeprowadzonej w analizie cen transferowych za pomocą metody porównywalnej ceny niekontrolowanej, która generuje pojedynczą wartość, konieczne jest obliczenie procentowej zmiany tej wartości po przeprowadzeniu korekty porównywalności.

Jeśli wynikiem analizy cen transferowych jest cena porównywalna minimalna oraz cena porównywalna maksymalna, konieczne jest obliczenie procentowej zmiany obu tych wartości, a następnie na tej podstawie obliczenie średniej zmiany po przeprowadzeniu korekty.

Pytanie 86. W jaki sposób obliczyć procentowy wpływ korekty porównywalności na zmianę wyniku analizy cen transferowych w transakcjach finansowych, w których dokonano wielu korekt porównywalności (np. waluty, rodzaju stopy bazowej, terminu zapadalności itp.)?

W przypadku transakcji finansowych, takich jak pożyczki czy cash-pooling, uwzględnienie korekt porównywalności stanowi powszechny element analizy cen transferowych. Niemniej jednak, gdy określenie procentowego wpływu korekty porównywalności na zmianę wyniku analizy cen transferowych jest znacznie utrudnione ze względu na specyfikę danej transakcji, podatnicy mają możliwość wyboru opcji KP02c, oznaczającej brak możliwości określenia wpływu korekty na wynik.

#ceny transferowe #korekty porównywalności #analiza porównawcza #TPR #Informator #TPR