Opakowania to nie urządzenia przemysłowe
Urządzenia przemysłowe są jednym z najbardziej problematycznych zagadnień na gruncie podatku u źródła. W ostatnim czasie w szczególności można zaobserwować zaostrzającą się linię orzeczniczą (w odniesieniu chociażby do serwerów komputerowych). Zdarzają się natomiast wciąż korzystne stanowiska – przykładem jednego z nich jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która dotyczy opłat za najem opakowań transportowych.
Stan faktyczny – wynajem opakowań od zagranicznych kontrahentów
Sprawa dotyczyła spółki produkcyjnej dostarczającej swoje wyroby do kontrahentów zagranicznych. W celu zapewnienia bezpiecznego transportu produktów kontrahenci udostępniali spółce pojemniki plastikowe i metalowe wraz z pokrywami, przegrody organizujące produkty wewnątrz pojemników oraz drewniane palety transportowe. Za korzystanie z tych elementów kontrahenci pobierali wynagrodzenie w formie czynszu najmu.
W stanie faktycznym zaprezentowanym przez wnioskodawcę zostało podkreślone, że opakowania nie zawierały żadnych mechanizmów, napędów, przekładni czy innych ruchomych elementów technicznych.
Kiedy powstaje obowiązek poboru podatku u źródła?
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT przewiduje opodatkowanie podatkiem u źródła m.in. w przypadku wypłaty należności za:
- użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego,
- środka transportu,
- urządzenia handlowego lub naukowego.
Jeżeli dana płatność mieści się w katalogu art. 21 ustawy o CIT, polski podmiot dokonujący wypłaty na rzecz zagranicznego kontrahenta, co do zasady, staje się płatnikiem podatku u źródła.
W praktyce wiele sporów dotyczy właśnie interpretacji pojęcia „urządzenia przemysłowego”. Ustawa o CIT nie zawiera bowiem definicji tego terminu.
Czy paleta lub pojemnik transportowy to urządzenie przemysłowe?
Dyrektor KIS w rozpatrywanej sprawie zajął stanowisko korzystne dla wnioskodawcy.
Organ podkreślił przy tym, że pojęcie „urządzenia” należy interpretować zgodnie z jego znaczeniem językowym. W uzasadnieniu wskazano, że urządzenie to co najmniej mechanizm / zespół mechanizmów / konstrukcja o określonym stopniu technicznego skomplikowania.
Tymczasem palety, pojemniki czy przegrody transportowe mają charakter wyłącznie bierny i zabezpieczający. Nie wykonują samodzielnych funkcji technicznych i nie zawierają elementów mechanicznych.
W konsekwencji Dyrektor KIS stwierdził, że: „Opakowań będących przedmiotem wniosku nie należy traktować jako urządzeń przemysłowych, urządzeń handlowych ani urządzeń naukowych”.
A skoro wynajmowane opakowania nie stanowią urządzeń przemysłowych w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, to płatności za ich wynajem nie podlegają podatkowi u źródła.
W konsekwencji, polska spółka:
- nie ma obowiązku pobierania 20% podatku,
- nie ma obowiązku stosować procedur należytej staranności przewidzianych dla należności licencyjnych,
- nie musi analizować możliwości zastosowania umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania wyłącznie z tego tytułu.
Znaczenie interpretacji dla przedsiębiorców
Omówiona interpretacja stanowi korzystny sygnał dla przedsiębiorców, w szczególności prowadzących międzynarodową działalność produkcyjną, logistyczną i automotive, którzy korzystają z obrotowych opakowań transportowych udostępnianych przez zagranicznych kontrahentów.
Interpretacja ta pokazuje, że organ dostrzega granicę pomiędzy:
- prostym elementem transportowym, a
- urządzeniem posiadającym cechy techniczne i mechaniczne.
Należy jednak mieć na uwadze, że w ostatnich latach organy podatkowe szeroko interpretowały pojęcie „urządzenia przemysłowego”, obejmując nim różnego rodzaju wyposażenie wykorzystywane w działalności gospodarczej. Chociażby w interpretacji o nr 0114-KDIP2-1.4010.77.2024.1.PP za urządzenie przemysłowe organ uznał włókno światłowodowe, które również nie sposób było uznać za mechanizm posiadający cechy techniczne urządzenia. Co więcej, w tej sprawie sam Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. II FSK 67/25) wypowiedział się, że wprawdzie włókno nie jest urządzeniem przemysłowym (bo jest użytkowane w branży telekomunikacyjnej), ale jest urządzeniem handlowym, a za takie należy uznać właściwie każdego rodzaju element, który jest wykorzystywany do działalności zarobkowej.
Podsumowując, pomimo ciągle pojawiających się także korzystnych rozstrzygnięć organów i sądów administracyjnych w zakresie urządzeń przemysłowych, należy bardzo ostrożnie podchodzić do najmu jakichkolwiek urządzeń / przedmiotów od zagranicznych kontrahentów. Każdorazowo konieczna jest analiza konkretnego modelu współpracy oraz charakteru wynajmowanych elementów.
