Opłaty CBAM są kosztami bezpośrednimi a ich ujęcie do CIT uzależnione jest od daty umorzenia certyfikatów

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu towarami importowanymi z państw trzecich. W ramach działalności dokonuje importu towarów, których cena zakupu obejmuje cenę towaru oraz należności celne i podatkowe. 

Od 2026 r. Wnioskodawca będzie zobowiązany do ponoszenia opłat wynikających z mechanizmu CBAM w postaci zakupu i umorzenia certyfikatów CBAM odpowiadających emisjom gazów cieplarnianych wbudowanych w importowane towary. Posiadanie statusu upoważnionego zgłaszającego stanowi warunek dopuszczenia towarów do obrotu na rynku Unii Europejskiej. Zakup certyfikatów pokrywający ilościowo sumę wprowadzonych emisji na teren UE i następnie ich umorzenie w roku 2027 jest obligatoryjne dla wszystkich importerów towarów podlegających tej regulacji. 

Wnioskodawca jest zobowiązany do składania raz w roku (pierwszy raz do 30 września 2027 r. za import dokonany w roku 2026) sprawozdań CBAM obejmujących m.in. ilość towarów, poziom emisji wbudowanych, kraj pochodzenia oraz należne opłaty emisyjne w kraju eksportu. 

W konstrukcji regulacji CBAM oraz harmonogramu wdrożenia systemu na poziomie Unii Europejskiej wynika, że system zakupu certyfikatów oraz platforma rozliczeniowa zostaną uruchomione dopiero od 1 lutego 2027 r. Tym samym Wnioskodawca nie ma możliwości wcześniejszego definitywnego poniesienia kosztu ani ustalenia jego ostatecznej wysokości przed zakończeniem roku 2026.  

Wnioskodawca dolicza koszty CBAM do ceny zakupu towarów, przy czym na moment przyjęcia towarów do ewidencji koszt CBAM ustalany jest w sposób szacunkowy (zarachowany), np. przy zastosowaniu kursu EUR/PLN na poziomie 4,20 dla całego roku 2026, szacunkowej ceny emisji CO2 aktualizowanej kwartalnie oraz dostępnych danych emisyjnych. 

W związku z tym, może wystąpić sytuacja, w której towary zostaną sprzedane w roku 2026, natomiast koszty CBAM dotyczące sprzedanych towarów zostaną opłacone i rozliczone dopiero w roku 2027, w momencie umorzenia certyfikatów. Zatem koszty CBAM są naliczone w 2026 r., a zakup, opłacenie i umorzenie certyfikatów nastąpi do 30 września 2027 r. 

W odniesieniu do powyższego stanu faktycznego, Wnioskodawca zwrócił się z wnioskiem o wydanie interpretacji w przedmiocie ujęcia kosztów CBAM jako kosztów uzyskania przychodów.  

W wydanej interpretacji z dnia 26 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.329.2026.1.BS, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że: 

1. Istnieje bezpośredni związek przyczynowo skutkowy pomiędzy opłatą CBAM a uzyskiwanymi przez Wnioskodawcę przychodami ze sprzedaży towarów. Tym samym wskazane opłaty CBAM stanowią koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i powinny podlegać rozliczeniu jako bezpośredni koszt uzyskania przychodu. W celu rozliczenia przedmiotowych kosztów należy uwzględnić więc zasady potrącalności kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4, 4b i 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.  
2. Zarachowane (ujęte w koszcie własnym towarów sprzedanych) lecz nieopłacone koszty CBAM nie stanowią jeszcze kosztu poniesionego, a tym samym nie mogą zostać uznane za koszt uzyskania przychodów. Skoro koszty CBAM zostaną opłacone i rozliczone w 2027 r. w momencie umorzenia certyfikatów to wtedy będą stanowić koszt poniesiony, który będzie mógł zostać potrącony w rozliczeniu podatkowym na zasadach wskazanych w art. 15 ust. 4b lub 4c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. 
3. Nie ma w tym przypadku znaczenia, że koszt CBAM stanowi element ceny zakupu towarów i zwiększa koszt własny sprzedaży a w momencie sprzedaży towarów obciąża wynik finansowy. Koszt opłaty CBAM nie został poniesiony - i mimo, że obowiązek wynika z przepisów prawa unijnego nie można na etapie wprowadzenia do obrotu towaru przypisać warunku poniesienia. 
4. Dla prawidłowego ustalenia momentu potrącalności kosztów o charakterze bezpośrednim, kluczowe znaczenie ma data sporządzenia sprawozdania finansowego (bądź złożenia zeznania rocznego) za rok, w którym powstał odpowiadający im przychód, oraz fakt rzeczywistego poniesienia danego wydatku przez podatnika: 

• gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero w roku następnym (2027 r.), jednak przed dniem sporządzenia sprawozdania finansowego lub przed terminem złożenia zeznania podatkowego za 2026 r., Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów roku 2026, 

• gdy koszty CBAM dotyczą przychodów osiągniętych w roku podatkowym 2026, lecz zostaną definitywnie rozliczone dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za rok 2026, Wnioskodawca jest uprawniony do zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów w 2027 r. 

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacji z dnia 21 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.345.2026.1.SH, z dnia 20 sierpnia 2026 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.284.2026.2.EKB.  

Obecnie zatem, stanowisko organu podatkowego kształtuje się jednolicie.  

Przyjęcie takiego stanowiska oznacza, że mimo, iż dla celów bilansowych oraz ekonomicznie podatnik poniesie ciężar opłat CBAM, dla celów podatkowych rozliczenie kosztów może przesunąć się o rok, w przypadkach, gdy koszty te zostaną definitywnie rozliczone dopiero po dniu sporządzenia sprawozdania finansowego lub po terminie złożenia zeznania podatkowego za dany rok.