Opodatkowanie instalacji fotowoltaicznych umieszczonych na dachu budynku

W ostatnich latach fotowoltaika dachowa jest uznawana za jedną z najbezpieczniejszych i najbardziej opłacalnych form modernizacji budynku, a co za tym idzie – coraz więcej podmiotów decyduje się na instalację. Czy jej montaż wiąże się z obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku od nieruchomości? To pytanie zadaje sobie (i organom podatkowym) wielu właścicieli budynków, czego przykładem jest interpretacja podatkowa z dnia 25 listopada 2025 r. wydana przez Burmistrza Miasta Ostrów Mazowiecka (znak pisma: RB-P.3120.399.2025).

Wnioskodawca zamontował instalację fotowoltaiczną na dachu budynku produkcyjno – magazynowego z częścią socjalno – biurową, na konstrukcji kotwionej wykorzystującej szyny poprzeczne na płytę warstwową, rąbek i blachę trapezową. Zgodnie z zapewnieniem podatnika, nie ingeruje ona w konstrukcję budynku oraz nie jest trwale związana z dachem budynku, co umożliwia usunięcie konstrukcji wsporczej instalacji bez ingerencji w konstrukcję dachu budynku. Wyłącznym celem instalacji fotowoltaicznej było zaspokojenie potrzeb własnych przedsiębiorstwa, a nie sprzedaż energii elektrycznej. Zdaniem Wnioskodawcy opisana wyżej instalacja fotowoltaiczna podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w zakresie jej konstrukcji wsporczej.

Podatnik dokonał analizy przede wszystkim art. 1a ust. 1 pkt ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (dalej: ustawa o podatkach i opłatach lokalnych) oraz art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane i na ich podstawie stwierdził, że przy uznaniu obiektu za obiekt budowlany istotne jest rozpoznanie faktu, czy w procesie ich wzniesienia zostały użyte wyroby budowlane. 

Uzasadniając swe stanowisko podatnik zwrócił uwagę, że:

• na instalację fotowoltaiczną składają się ogniwa fotowoltaiczne oraz konstrukcja wsporcza. Elementy te tworzą użytkową całość, lecz nie tworzą całości technicznej – są bowiem wykonane według innych technik. Panele fotowoltaiczne nie spełniają warunków uzasadniających uznanie ich za budowle w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, jednakże nie zwalnia to z opodatkowania części konstrukcyjno – budowlanej tej instalacji;
• panele fotowoltaiczne nie warunkują użytkowania obiektu, na którym są zamontowane – obiekty tego typu zazwyczaj posiadają inne niezależne źródła zasilania.

Podejście wnioskodawcy spotkało się z aprobatą organu podatkowego, który doprecyzował, iż instalacja fotowoltaiczna podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości w zakresie elementów budowlanych, do których w przedmiotowej sprawie należy zaliczyć system mocowań i konstrukcję wsporczą instalacji. Same panele fotowoltaiczne nie stanowią budowli, a w konsekwencji – nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.