Opodatkowanie Powtarzających się świadczeń niepieniężnych
Zgodnie z art. 176 §1 kodeksu spółek handlowych, jeżeli wspólnik ma być zobowiązany do powtarzających się świadczeń niepieniężnych, w umowie spółki należy oznaczyć rodzaj i zakres takich świadczeń. Zgodnie z §2 cytowanej regulacji, wynagrodzenie wspólnika za takie świadczenia na rzecz spółki jest wypłacane przez spółkę także w przypadku, gdy sprawozdanie finansowe nie wykazuje zysku. Wynagrodzenie to nie może przewyższać cen lub stawek przyjętych w obrocie.
Powołany wyżej przepis umożliwia tworzenie takich relacji między wspólnikiem a spółką, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla wspólnika możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie.
Zasadniczo zatem nałożone na podstawie powyższego przepisu "powtarzające się świadczenia niepieniężne" powinny być świadczeniami wykonywanymi za wynagrodzeniem, które powinno być oparte o warunki rynkowe ("według cen i stawek przyjętych w obrocie"). Wspomniany przepis wymaga aby oznaczenie rodzaju i zakresu świadczeń miało miejsce w umowie spółki.
Istotną cechą takich świadczeń jest ich powtarzalność. Warunku powtarzalności nie spełniają ani świadczenia jednorazowe, ani świadczenia mające charakter ciągły lub stały. Jak się podkreśla w doktrynie prawa spółek[1], świadczenie ciągłe nie ma charakteru powtarzającego się, jeżeli są to bez przerwy dokonywane czynności. A zatem, np. świadczenia mające miejsce w ciągu 12 miesięcy, ale polegające na dokonywaniu określonych czynności raz w miesiącu, to świadczenia powtarzające się, a nie ciągłe, czyli spełniające warunki z art. 176 k.s.h. Natomiast ciągłe (bez przerw) korzystanie przez spółkę ze składników majątku wspólnika nie będzie spełniało tych warunków.
Należy wskazać, że przychody osiągane przez udziałowca z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych, kwalifikowane są do przychodów z innych źródeł, o których mowa w o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Przychód ten rozlicza się wg skali podatkowej. W konsekwencji, łączy się go z innymi przychodami, rozliczanymi na zasadach ogólnych (12% podatku lub w sytuacji przekroczenia I progu, który aktualnie wynosi 120 tys. zł, stawka wyniesie 32% podatku).
Dodatkowo, w sytuacji wypłaty Wspólnikom wynagrodzenia z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, na Spółce nie będzie spoczywał obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Jednakże, stosownie do treści art. 42a ust. 1 ww. ustawy, Spółka będzie zobowiązana do wystawienia dla Wspólników informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok, w którym dojdzie do faktycznej zapłaty przez Spółkę wynagrodzenia (powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z 04.11.2022 r., znak sprawy: 0112-KDIL2-1.4011. 593.2022.3.KF).
Należy również wskazać, że powtarzające się świadczenia niepieniężne są traktowane przez organy podatkowe – na gruncie VAT – jako odpłatne świadczenie usług, a w konsekwencji podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna z 17 stycznia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy: 0111-KDIB3-1.4012. 943.2021.2.KO; podobnie interpretacja indywidualna z 14 stycznia 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy: 0111-KDIB3-1.4012.975.2021.2.IK).
Jednocześnie należy wskazać, że otrzymywane przez wspólnika wynagrodzenie z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych nie stanowi podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Powyższe znajduje swoje potwierdzenie w wyroku Sądu Najwyższego z 7.03.2018 r., I UK 575/16.
Jednocześnie, wykonywanie świadczeń na rzecz Spółki, na podstawie ww. art. 176 k.s.h., nie jest tytułem do objęcia AD tytułem do ubezpieczeń społecznych. Powyższe interpretacje ZUS z 3.02.2022 r. (WPI/200000/43/121/2022) i 9.02.2022 r. (DI/100000/43/71/2022).
[1] Kidyba Andrzej, Dumkiewicz Małgorzata, Komentarz aktualizowany do art. 1-300 Kodeksu spółek handlowych, Opublikowano: LEX/el. 2023.
