Organizacja obozów i wycieczek bez marży - skutki w ramach procedury VAT-marża

Popularną praktyką jest organizacja obozów, wyjazdów, wycieczek szkolnych przez szkoły i różnego rodzaju stowarzyszenia. Najczęściej finansowanie tego rodzaju wydarzeń odbywa się w stosunku 1:1, gdzie rodzice pokrywają wyłącznie koszt udziału dziecka w wyciecze, natomiast sam organizator nie przewiduje wystąpienia w takim wypadku marży. Organizacja takich wyjazdów może spełniać przesłanki usług turystycznych, w odniesieniu do których ustawodawca przewiduje obowiązek zastosowania rozliczeń w ramach procedury VAT-marża. Jakie skutki podatkowe przyniesie zatem VAT-marża w przypadku zerowej marży? 

W świetle przepisu wyrażonego w art. 119 ustawy o VAT, w odniesieniu do usług turystycznych pod pojęciem marży rozumie się różnicę pomiędzy kwotą należności (cena dla nabywcy usługi), a ceną zapłaconą przez podatnika (odsprzedającego) za usługę dla bezpośredniej korzyści turysty. Ustawodawca wskazuje natomiast, że do usług przyczyniających się do bezpośredniej korzyści turysty są w szczególności: transport, zakwaterowanie, wyżywienie oraz ubezpieczenie. 

W odniesieniu do usług turystycznych istotnym jest fakt, że procedura VAT-marży ma zastosowanie, gdy podatnik: 

• Działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek; 
• Przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. 

W przypadku opisanego we wstępie modelu organizacji wycieczek “non-profit” należy zauważyć, że spełniane są przesłanki prowadzące do wystąpienia konieczności zastosowania procedury VAT-marża. Organizator nabywa usługi od podmiotu zewnętrznego, otrzymując z tego tytułu faktury VAT. Końcowym nabytej usługi ma być jednak dziecko biorące udział w organizowanej wycieczce. Powyższe pojmowanie usług organizacji wycieczek lub obozów jako usług turystyki - nabywanych wyłącznie dla korzyści uczestników takich obozów lub wycieczek – potwierdza Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej między innymi w interpretacji indywidualnej z dnia 13 czerwca 2023 r. (sygn. 0114-KDIP4-2.4012.195.2023.2.KS). 

W tym miejscu warto zwrócić uwagę na fakt, że VAT-marża ma charakter obligatoryjny dla usług turystyki. W konsekwencji nie może być postrzegany jako jakakolwiek forma przywileju lub preferencji, mimo że realizacja opodatkowania w tym wypadku odbiega od zasad ogólnych. 

Jednocześnie dla prawidłowego ustalenia podstawy opodatkowania usług turystycznych, opodatkowanych wg tej procedury, konieczne jest prowadzenie ewidencji, o której mowa w art. 119 ust. 3a ustawy. Prowadzona ewidencja powinna uwzględniać kwoty przeznaczone na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty, oraz posiadać dokumenty, z których wynikają te kwoty. 

Ze względu na fakt, że organizator nabywa usługi turystyczne we własnym imieniu i na własny rachunek dla bezpośredniej korzyści turystów w ramach sprzedaży na zasadach procedury VAT-marża, nie będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z poniesionymi wydatkami. 

Reasumując, brak marży nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie VAT.

#VAT #obozy #vatmarża