Oświadczenie o opodatkowaniu całości najmu prywatnego przez jednego małżonka
Od 2023 r. jedyną formą opodatkowania przychodów z najmu prywatnego, jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Aktualnie podatnicy mogą opłacać ryczałt według stawki wynoszącej odpowiednio 8,5% w przypadku przychodów nieprzekraczających 100.000 zł oraz 12,5% od nadwyżki powyżej kwoty 100.000 zł.
Spis treści:
- Oświadczenie o opodatkowanie całości najmu prywatnego przez jednego małżonka
- Czy złożone oświadczenie obowiązuje również w latach następnych?
- Co w przypadku złożenia oświadczenia po terminie?
Zgodnie z generalną zasadą, jeśli nieruchomość stanowi współwłasność małżonków, to przychód u każdego z nich, określa się proporcjonalnie do posiadanego udziału. Jednocześnie w przypadku małżonków pozostających we wspólności majątkowej, zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie od przychodów ewidencjonowanych, mogą oni złożyć na piśmie oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich (art. 12 ust. 6 ustawy o ryczałcie).
Zgodnie z treścią art. 12 ust. 7 ustawy o ryczałcie, oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu z najmu prywatnego przez jednego z małżonków (ust. 6), składa się właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.
Wybór zasady opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków wyrażony w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 6, obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy, chyba że w wyniku rozwodu albo orzeczenia przez sąd separacji nastąpił podział majątku wspólnego małżonków i przedmiot umowy przypadł temu z małżonków, na którym nie ciążył obowiązek dokonywania wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Warto dodać, że przepisy nie wskazują na ogólny wzór takiego oświadczenia, niemniej jednak należy pamiętać o tym, by zawierał on informację o ustanowionej wspólności majątkowej oraz informację odnoszące się do współwłasności nieruchomości stanowiącej przedmiot najmu.
Na marginesie, warto wspomnieć, że w przypadku małżonków, którzy złożyli oświadczenie o opodatkowaniu przychodów przez jednego z nich kwota przychodów z najmu od której stosuje się stawkę podatku w wysokości 12,5%, wynosi 200 000 zł.
Warto dodać, że wybór opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, wyrażony w oświadczeniu, dotyczy również lat następnych, chyba że w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został otrzymany pierwszy w roku podatkowym przychód, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód otrzymany został w grudniu roku podatkowego, małżonkowie zawiadomią na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków.
Oświadczenie pozostaje ważne i skuteczne w następnych latach podatkowych, zasadniczo aż do rezygnacji przez małżonków z opodatkowania przychodu przez wybranego małżonka.
Co również istotne, oświadczenie oraz zawiadomienie o rezygnacji, mogą być podpisane przez jednego z małżonków. Podpisanie oświadczenia lub zawiadomienia przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia oświadczenia lub zawiadomienia w imieniu obojga małżonków.
Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
Podpisać takie oświadczenie może również małżonek, który nie będzie opodatkowywał przychodów z najmu.
Stanowisko w tym zakresie zajął Dyrektor KIS w jednej z niedawno wydanych Interpretacji Indywidualnych, w której zaznaczył, że złożenie takiego oświadczenia w terminie innym niż wskazanym w ustawie – nie wywrze oczekiwanych skutków podatkowych.
„(…) W odniesieniu do opisanej sytuacji wskazać trzeba, że termin złożenia oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków wynika na wprost z cytowanego art. 12 ust. 7 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymany został pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnięty został w grudniu roku podatkowego.
Tym samym złożone oświadczenie o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z małżonków w innym niż wskazany w art. 12 ust. 7 ww. ustawy terminie nie wywrze oczekiwanych skutków prawnych.
Zauważyć również należy, że stosownie do art. 12 ust. 8 tej ustawy, wybór opodatkowania całości przychodu przez jednego z małżonków, czyli złożenie oświadczenia obowiązuje przy dokonywaniu wpłat na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych za cały dany rok podatkowy. Wyjątkiem od tej zasady jest jedynie rozwód małżonków albo orzeczenie przez sąd o ich separacji. A contrario, w przypadku braku złożenia oświadczenia w terminie każdy z małżonków jest obowiązany do dokonywania wpłat zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych przez cały dany rok podatkowy (każdy swojej części) i konsekwentnie rozliczenia ich w odrębnych zeznaniach podatkowych.” – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w Interpretacji Indywidualnej z dnia 19 września 2024 r. nr: 0115-KDST2-1.4011.394.2024.2.MR
Małżonkowie, którzy nie złożą takiego oświadczenia w przewidzianym ustawowo terminie, będą musieli uzbroić się w cierpliwości, bowiem taką możliwość będą mieli dopiero w kolejnym roku.
