Pierwszy dzień roku podatkowego nowo powstałej spółki z o.o.

Co oznacza dzień rozpoczęcia działalności w przypadku spółki nowo zawiązanej 

Interpretacja z 7 maja 2025 roku dotyczyła ryczałtu od dochodów spółek, ale organ musiał odpowiedzieć na pytanie, od kiedy spółka w ogóle rozpoczyna działalność, aby ocenić skuteczność wyboru tego sposobu opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika. W przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością dzień powstania podatnika to dzień zawarcia umowy spółki, bo już wtedy powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji, która ma podmiotowość prawną i może działać w obrocie.  

To rozumowanie jest spójne z przepisami prawa handlowego. Zgodnie z art. 161 Kodeksu spółek handlowych, z chwilą zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji.  

Stanowiska Dyrektora KIS 

W interpretacji spółka próbowała przyjąć, że rozpoczęła działalność od pierwszego dnia miesiąca następującego po zawarciu umowy, argumentując to tym, że dopiero w kolejnym miesiącu rozpoczęły się czynności organizacyjne i formalności w urzędach. Organ nie zaakceptował tego podejścia, wskazując, że spółka powstała już w dniu zawarcia umowy i od tej daty należy liczyć rozpoczęcie działalności dla celów podatkowych, co wpływa na wyznaczenie pierwszego roku podatkowego i ocenę skuteczności wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.  

Jednocześnie warto podkreślić, że choć sprawa była osadzona w specyficznym reżimie ryczałtu od dochodów spółek, to sama teza o momencie rozpoczęcia działalności jest tezą generalną, która ma zastosowanie do wszystkich podatników. Organ doszedł do niej, odwołując się do reguły pierwszego roku podatkowego, czyli do przepisów ogólnych o roku podatkowym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.  

Jak to przekłada się na praktykę nowo powstałych spółek 

Jeżeli pierwszy rok podatkowy biegnie od dnia rozpoczęcia działalności, a rozpoczęcie działalności jest utożsamiane z dniem zawarcia umowy spółki, to konsekwencja jest prosta - pierwszy dzień roku podatkowego spółki nowo zawiązanej to dzień podpisania umowy spółki.  

Analogiczny wniosek wynika z ustawy o rachunkowości, zgodnie z art. 12 tej ustawy księgi rachunkowe otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności, którym jest dzień pierwszego zdarzenia wywołującego skutki o charakterze majątkowym lub finansowym. Dla nowo powstałego podmiotu przyjmuje się, że jest to dzień zawarcia aktu założycielskiego.