Podatkowe skutki obowiązkowej opłaty od plastikowych opakowań na gruncie VAT
Wraz z początkiem nowego roku przedsiębiorcy sprzedający m.in. posiłki i napoje w jednorazowych opakowaniach z tworzyw sztucznych zostali objęci obowiązkiem doliczania opłaty za tworzywa sztuczne. W tej kwestii doktryna szybko podzieliła się w kwestii ewentualnych skutków podatkowych.
Od 24 maja 2023 roku obowiązuje nowelizację ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej. Nowelizacja ta miała na celu między innymi implementację do rodzimego ustawodawstwa wspólnotowej dyrektywy SUP (Single Use Plastics), której przyświecał cel zmniejszenia ilości wykorzystywanych jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych. Zgodnie z treścią nowelizacji, od 1 stycznia 2024 przedsiębiorcy mają obowiązek dokonania poboru opłaty popularnych “jednorazówek” wykonanych z tworzyw sztucznych.
Przedsiębiorcy objęci nowym nakazem muszą pobierać od swoich klientów dodatkowe opłaty w wysokości odpowiednio 20 groszy i 25 groszy za kubek i opakowanie na posiłek - o ile są one jednorazowe i wyprodukowane z tworzyw sztucznych. Co ciekawe, opłata powinna zostać naliczona nie tylko w przypadku napojów i posiłków sprzedawanych na wynos, lecz nawet w przypadku, gdy w obrębie lokalu dania serwowane są z użyciem opakowań jednorazowych.
Wprowadzone przepisy nie wskazują bezpośrednio, czy opłata będzie podlegała opodatkowaniu na gruncie podatku do towarów i usług. Nie uregulowano również kwestii, czy opłata powinna zostać zarejestrowana na paragonie wraz ze sprzedawanym produktem, czy na odrębnej pozycji.
Pomimo braku oficjalnych objaśnień, Ministerstwo Finansów odpowiedziało na pytania dotyczące prawidłowego postępowania w kwestiach nieuregulowanych. Resort stoi na stanowisku, że pobrana opłata powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania sprzedawanego posiłku lub napoju.
W oparciu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zasadniczo podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy.
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 29 ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania poza samą wartością przedmiotu dostawy obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, a także - co w tym kontekście szczególnie istotne - również koszty dodatkowe takie jak koszty opakowania.
W opinii Ministerstwa Finansów, obowiązkowy pobór opłaty za sprzedaż w jednorazowym opakowaniu wykonanym z tworzywa sztucznego powinien być traktowany jako element wynagrodzenia za dostawę towaru – za sprzedany posiłek. W konsekwencji pobrana opłata wpływa na powiększenie podstawy opodatkowania VAT i jest opodatkowana w stawce odpowiedniej dla sprzedawanego posiłku lub napoju.
Z odpowiedzi MF wynika również, że w przypadku sprzedaży ewidencjonowanej przy użyciu kasy rejestrującej, dodatkowa opłata może zostać wliczona wraz z ceną sprzedawanego produktu. Wobec tego nie jest konieczne wyszczególnienie z osobna samej opłaty.
#vat #kasafiskalna #plastik #oplata
