Podatnicy estońskiego CIT muszą wypełniać JPK CIT w części dotyczącej środków trwałych

Podatnicy estońskiego CIT, mimo, iż zasadniczo dokonują odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ustawą o rachunkowości, w zakresie JPK_ST_KR zobowiązani są do uzupełnienia danych, tak jakby prowadzili ewidencję na zasadach ogólnych wynikających z CIT.  

Ministerstwo Finansów na stronie: https://www.podatki.gov.pl/podatki-firmowe/jednolity-plik-kontrolny/jpk_pd/pytania-i-odpowiedzi-jpk_pd informuje o tym, w jaki sposób podatnik opodatkowany estońskim CIT powinien prawidłowo wypełniać obowiązkowe pola w pliku JPK_ST_KR dotyczące amortyzacji podatkowej.  

W odpowiedzi na pytanie nr 137, Ministerstwo wskazuje: 

W okresie opodatkowania estońskim CIT w strukturze logicznej JPK_ST_KR część dotycząca amortyzacji podatkowej powinna zostać wypełniona następująco: 

1. w polu E_9_1 wskazujemy "X - brak amortyzacji”; 

2. w polu E_10A wskazujemy stawkę amortyzacyjną podatkową podstawową (procentową): 

• dla środków trwałych - wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych, który jest załącznikiem do ustawy CIT, 
• dla wartości niematerialnych i prawnych - wynikającą z określonych w ustawie CIT (art. 16m ust. 1 i ust. 4 ustawy CIT) okresów amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych; 

3. w polu E_10B wskazujemy wartość „0”; 

4. w polu E_11 wskazujemy wartość „0” (dla podatników estońskiego CIT pole E_11 staje się w każdym przypadku polem obligatoryjnym, ze względu na fakt, iż faktycznie ustalona stawka jest inna, niż wykazana w polu E_10A); 

5. w polu E_12 wskazujemy wartość początkową podatkową środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej: 

• aktualną na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie opodatkowania estońskim CIT – dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT, 
• wartość „0” - dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT; 

6. pola E_13, E_14, E_15 i E_16 stają się polami obligatoryjnymi dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT, w sytuacjach wskazanych w opisie tych pól (np. w przypadku wydania rozporządzenia, o którym mowa w art. 15 ust. 5 ustawy CIT); 

7. w polu E_17 wskazujemy „X – brak odpisu”; 

8. w polu E_19 wskazujemy wartość „0”; 

9. w polu E_20 wskazujemy sumę odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji: 

• aktualną na ostatni dzień raportowanego okresu - dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania przed okresem opodatkowania estońskim CIT, 

• wartość „0” - dla środka trwałego / wartości niematerialnej i prawnej przyjętych do używania w okresie opodatkowania estońskim CIT. 

Przyjęcie takiego podejścia oznacza, że mimo, iż podatnik estońskiego CIT nie jest zobowiązany do prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż ustalenie podstawy opodatkowania następuje w oparciu o dane rachunkowe (zasadniczo podstawą opodatkowania jest zysk netto – ustalony zgodnie z zasadami rachunkowości, przeznaczony do wypłaty na rzecz udziałowców), w związku z koniecznością przekazania pliku JPK_KR_ST musi uzupełnić księgi o dodatkowe dane.  

Z wnioskiem o wydanie interpretacji wystąpiła spółka, która zwróciła uwagę, że wskazywanie powyższych danych w pliku JPK CIT wymaga sporządzania dodatkowej ewidencji, w której Spółka musi wyliczyć wartości dotyczące amortyzacji podatkowej, tak gdyby była opodatkowana CIT na zasadach ogólnych, podczas gdy – w jej ocenie - na podstawie przepisów nie ciąży na niej taki obowiązek. W ocenie spółki określenie takich danych: 

• byłoby sztucznym zabiegiem nieodzwierciedlającym rzeczywistego rozliczenia podatkowego Spółki, 

• nie niosłoby żadnej wartościowej informacji czy to dla Spółki czy ewentualnych kontrolujących, 

• powodowałoby wyłącznie zbędny nakład administracyjny nakładany na Spółkę. 

Ponadto Spółka wskazała, że wybierając zasady opodatkowania według estońskiego CIT dokonała korekty wstępnej, właśnie w celu "zrównania amortyzacji podatkowej z rachunkową". W konsekwencji spółka stoi na stanowisku, że przekazując prowadzone księgi rachunkowe (JPK_ST_KR) na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT obowiązana jest wypełnić w polu: 

• E_9_1 -"X - "brak amortyzacji", 

• E_10A, E_10B, E_11, E_12, E_13, E_14, E_15, E_16, E_18; E_19, E_20 - "0", 

• E_17 - "X - brak odpisu". 

Z takim stanowiskiem nie zgodził się Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając interpretację z dnia 25 maja 2026 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.80.2026.1.ED. 

Organ uznał, że „skoro Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, określa zakres danych oraz sposób ich wykazywania w księgach to nie sposób zgodzić się z Państwa stanowiskiem, które prezentuje Państwa własny, indywidualny sposób wypełniania ww. obligatoryjnych pól.” 

Organ zgodził się ze spółką, że Spółka powinna wskazać w polu: 

• E_9_1 -"X - "brak amortyzacji"; 

• E_10B, E_11, E_19 - "0"; 

• E_17 - "X - brak odpisu". 

Zakwestionował natomiast stanowisko, że nie jest konieczne wypełnianie danych (wpisywanie „0”) w polu: E_10A, E_12, E_13, E_14, E_15, E_16, E_18 i E_20. 

Wypełnienie tych pól oznacza, że mimo, iż podatnicy estońskiego CIT nie są zobowiązani do prowadzenia ewidencji środków trwałych zgodnie z ustawą o CIT na zasadach ogólnych, celem przekazania prawidłowo wypełnionego pliku JPK_KR_ST będą musieli uzupełnić następujące informacje: 

• E_10A Stawka amortyzacyjna podatkowa podstawowa (procentowa) wynikająca z wykazu stawek amortyzacyjnych, 

• E_12 Wartość początkowa podatkowa – pole kwotowe, 

• E_13 Zaktualizowana wartość początkowa podatkowa (art. 15 ust. 5 CIT) - pole kwotowe opcjonalne, 

• E_14 Zaktualizowana kwota odpisów amortyzacyjnych podatkowa (art. 15 ust. 

• 5 CIT) - pole kwotowe opcjonalne, 

• E_15 Zmiana wartości początkowej podatkowej (z powodów innych niż na 

• podstawie art. 15 ust. 5 CIT: (+) zwiększenie; (-) zmniejszenie) – pole kwotowe opcjonalne, 

• E_16 Kwota odpisów amortyzacyjnych wg stanu na ostatni dzień roku poprzedzającego rozpoczęcie ewidencji (art. 16g ust. 20-22 ustawy CIT) - pole kwotowe opcjonalne, 

• E_20 Suma odpisów amortyzacyjnych podatkowych narastająco w całym okresie amortyzacji – pole kwotowe. 

Warto również dodać, że Minister Finansów, rozporządzeniem z dnia 13 grudnia 2024 r. w sprawie zwolnienia z obowiązku przesyłania części ksiąg rachunkowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnił podatników CIT i spółki niebędące osobami prawnymi z obowiązku przesyłania struktury JPK_ST_KR za rok podatkowy, który rozpoczyna się po 31 grudnia 2024 r., a przed dniem 1 stycznia 2026 r. Oznacza to, że struktura JPK_KT_ST będzie po raz pierwszy przesyłana za 2026 r.