Połączenie spółek metodą łączenia udziałów a zeznanie CIT-8 spółki przejmowanej
W sytuacji, gdy rozliczenie połączenia Spółki przejmującej i Spółki przejmowanej nastąpi metodą łączenia udziałów, a księgi rachunkowe Spółek nie zostaną zamknięte na dzień połączenia, nie dojdzie do zakończenia roku podatkowego Spółki przejmowanej, to w konsekwencji Spółka Przejmowana nie będzie zobowiązana do złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za okres początku roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień połączenia oraz nie będzie zobowiązana do wykonania obowiązku przesłania ksiąg rachunkowych naczelnikowi urzędu skarbowego, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna z 16 lutego 2026 r., znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4010.613.2025.3.SG
Zgodnie z treścią art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.
W sytuacji więc, w której następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych następuje również zakończenie roku podatkowego. A contrario gdy takie zamknięcie nie jest dokonywane (jego konieczność nie wynika z przepisów prawa) rok podatkowy nie ulega zakończeniu, lecz jest kontynuowany na ogólnych zasadach.
Na gruncie prawa podatkowego zasada sukcesji została wyrażona przez art. 93 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej stanowiący, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.
Tak więc, w sytuacji, gdy rozliczenie połączenia nastąpi metodą łączenia udziałów, a księgi rachunkowe Spółek nie zostaną zamknięte na dzień połączenia, nie dojdzie do zakończenia roku podatkowego spółki przejmowanej, a w konsekwencji spółka przejmowana:
- nie będzie zobowiązana do złożenia zeznania CIT-8 za okres od początku roku podatkowego do dnia poprzedzającego dzień połączenia,
- nie będzie zobowiązana do wykonania obowiązku, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
- bowiem to Spółka przejmująca, jako następca prawny, będzie zobowiązana do uwzględnienia w swoim zeznaniu CIT-8 za rok podatkowy, w którym dojdzie do połączenia, przychodów i kosztów uzyskanych przez spółkę przejmowaną uzyskanych od początku roku podatkowego do dnia połączenia i wykonania obowiązku, o którym mowa w art. 9 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
