Pomniejszenie zryczałtowanego PIT a następcze wydzielenie zysków wygenerowanych w trakcie opodatkowania CIT Estońskim

Jeżeli na moment podjęcia uchwały o wypłacie zysków wygenerowanych w trakcie opodatkowania CIT Estońskim zyski te będą wyodrębnione w kapitałach Spółki jako „zyski wygenerowane w trakcie opodatkowania CIT Estońskim”, możliwe będzie zastosowanie mechanizmu pomniejszenia 19% PIT, nawet jeżeli zyski te nie zostały wyodrębnione w sprzedawaniu za rok, w którym zostały one wypracowane.

Tak wynika z interpretacji z 31/03/2025 r., znak sprawy:  0112-KDIL2-2.4011.97.2025.3.MC, wydanej na wniosek LTCA.

Stan faktyczny

Wnioskodawca wybrał opodatkowanie CIT Estońskim od 01/01/2022 r.

W sprawozdaniu finansowym za 2023 r. zysk wygenerowany w 2023 r. został zaprezentowany jako zysk strata netto. W sprawozdaniu finansowym za 2023 rok zyski wygenerowane w 2021 r. (a więc sprzed okresu opodatkowania Spółki ryczałtem od dochodów spółek) oraz 2022 r. (zyski wygenerowane w pierwszym roku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek) były prezentowane w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy”.

Spółka, sporządzając sprawozdania finansowe za lata 2022 oraz 2023 (tj. będąc już w reżimie CIT Estońskiego), w ramach informacji dodatkowych do sprawozdań za te lata, zamieszczała informację o stosowaniu rozliczeń w formie ryczałtu od dochodów spółek, tzw. CIT Estońskiego.

Z kolei w sprawozdaniu finansowym za 2024 r. zysk wygenerowany w 2024 r. zostanie zaprezentowany jako zysk strata netto.

W księgach rachunkowych Spółki i sprawozdaniu finansowym za 2024 r. w pozycji kapitałów własnych:

1. a) zyski wygenerowane za 2021 r. ujęte zostaną w pozycji: „Kapitał (fundusz) zapasowy – kwota zysku wypracowanego w latach przed opodatkowaniem ryczałtem”;
2. b) zyski wygenerowane za poszczególne lata opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek zostaną wyodrębnione zbiorczo w pozycji „Kapitał (fundusz) zapasowy – kwota zysku wpracowanego w roku opodatkowania ryczałtem”.

Spółka nie dokonywała do tej pory wypłat zysków wygenerowanych w okresie 2021-2023 r.

Spółka powzięła wątpliwość czy w przypadku wyodrębnienia kwot wypracowanych zysków za lata 2022-2023 (tj. w latach opodatkowania ryczałtem) w księgach Spółki i sprawozdaniu finansowym za rok 2024 oraz następnych, będzie możliwe zastosowanie w stosunku do nich pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a ust. 19 PIT, pod warunkiem ich wypłaty w formie dywidendy po 2024 r.?

Ocena prawna

Przepis art. 30a ust. 1 pkt 19 PIT stanowi, że zryczałtowany podatek, obliczony zgodnie z ust. 1 pkt 4, od przychodów uzyskiwanych przez wspólnika z wypłat podzielonych zysków spółki osiągniętych przez tę spółkę w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli pochodzą z podziału zysków z tego okresu wyodrębnionych w kapitale własnym spółki, pomniejsza się o kwotę stanowiącą

Zauważmy, że zyski wygenerowane w latach 2022-2023 nie były formalnie w tym czasie wyodrębnione w kapitale własnym Spółki, natomiast zyski te na moment składania wniosku nie zostały jeszcze wypłacone.

Zyski wypracowane w 2022 r i 2023 r. zostały zatem formalnie wyodrębnione dopiero w księgach Spółki i w sprawozdaniu finansowym za 2024 r. Tym samym, na moment dokonania wypłat zysków wygenerowanych w latach 2022 i 2023, zyski te będą już wyodrębnione w kapitałach własnych Spółki (zbiorczo) jako zyski wygenerowane w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Przywołany powyżej art. 30a ust. 1 pkt 19 PIT ogranicza prawo do zastosowania pomniejszenia zryczałtowanego PIT w sytuacji, gdy wypłata zysków odbywa się mimo braku wyodrębnienia ich w kapitałach własnych. Skoro przychód wspólnika powstaje z momentem otrzymania dywidendy, istotne jest to, aby na moment dokonania wypłat zyski wygenerowane w trakcie opodatkowania ryczałtem były wydzielone w kapitałach własnych Spółki.

Organ potwierdził nasze stanowisko -  będzie możliwe dokonanie pomniejszenia, o którym mowa w art. 30a pkt 19 PIT, gdyż wyodrębnienie, o którym mowa w art. 28d CIT, na moment wypłaty zysków z lat 2022-2023, będzie dokonane.