Poręczenie w kontekście cen transferowych
Poręczenia są jednymi z najpopularniejszych transakcji finansowych, w tym również między podmiotami powiązanymi. W kontekście cen transferowych, poręczenia mogą być wykorzystywane do zabezpieczenia spłaty zobowiązań przez podmiot powiązany.
- Próg dokumentacyjny
Zgodnie z przepisami z zakresu cen transferowych, transakcje finansowe, w tym poręczenia, podlegają obowiązkowi dokumentacyjnemu, jeżeli ich wartość przekracza określony próg wskazany w Ustawie. Dla transakcji finansowych próg dokumentacyjny wynosi 10 000 000 PLN. Należy podkreślić, iż wskazany limit odnosi się do sumy gwarancyjnej.
- Odpłatność poręczenia
Należy pamiętać, iż poręczenie pomiędzy podmiotami powinno zostać udzielone za wynagrodzeniem.
Organy podatkowe stoją na stanowisku, że wszelkie zabezpieczenia finansowe, w tym poręczenia, udzielane pomiędzy podmiotami powiązanymi, powinny być uregulowane na zasadach rynkowych.
Takie podejście organów podatkowych znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w swoich wyrokach (np. z dnia 19.04.2013 r., sygn. II FSK 1689/11 oraz z dnia 22.10.2019 r., sygn. II FSK 3832/17) podkreśla, że transakcje pomiędzy podmiotami powiązanymi powinny być przeprowadzane na warunkach arm's length, czyli takich, na jakie zgodziłyby się niezależne podmioty.
- Moment powstania przychodu
W przypadku poręczenia nieodpłatnego, podmiot, który otrzymuje poręczenie, uzyskuje korzyść majątkową, która traktowana jest jako nieodpłatne świadczenie. Oznacza to, że brak wynagrodzenia za udzielone poręczenie rodzi obowiązek rozpoznania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT).
Zgodnie z obowiązującymi interpretacjami, przychód ten powinien być rozpoznany jednorazowo
w roku, w którym poręczenie zostało udzielone.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji 1 Skarbowej (KIS), m.in. w interpretacji z dnia 8 lutego 2023 roku (sygn. 0111-KDIB1-2.4010.840.2022.1.EJ) oraz z dnia 10 listopada 2022 roku (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.188.2021.7.S/AS).
Poręczenia są ważnym elementem transakcji finansowych, w tym również w transakcjach między podmiotami powiązanymi. W kontekście cen transferowych, poręczenia powinny być dokumentowane i rozliczane zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Źródło: https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0111-kdib1-2-4010-840-2022-1-ej-przychod-z-nieodplatnego-185217519;https://sip.lex.pl/orzeczenia-i-pisma-urzedowe/pisma-urzedowe/0114-kdip2-2-4010-188-2021-7-s-as-rozliczanie-cit-w-185209476; https://lexlege.pl/orzeczenie/196640/ii-fsk-1689-11-wyrok-naczelny-sad-administracyjny/
