Przedpłata czy przychód? Rozliczenie podatkowe sprzedaży voucherów i kart podarunkowych

Sprzedaż voucherów i kart podarunkowych jest powszechnym instrumentem handlowym. Z perspektywy podatkowej zasadnicze kontrowersje dotyczą opodatkowania na gruncie podatku od towarów i usług, jednak możliwe jest jednak również powzięcie wątpliwości, jak prawidłowo ująć obrót voucherami lub kartami podarunkowymi na gruncie podatków dochodowych.

Podejściem akceptowanym przez organy podatkowe jest rozpoznanie przychodu z tytułu sprzedaży voucherów oraz kart podarunkowych w momencie realizacji świadczenia przez klienta, natomiast w przypadku ich niewykorzystania – w dniu upływu terminu ważności.

Istota problemu prawnego

Zgodnie z art. 14 ust. 1 i 1c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, właściwe jest rozpoznawanie przychodu w dacie wykonania usługi, wydania rzeczy lub najpóźniej w dniu wystawienia faktury bądź uregulowania należności.

Analogicznie również, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za datę powstania przychodu, uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.

Powstaje zatem pytanie, czy sprzedaż vouchera lub karty podarunkowej stanowi już wykonanie świadczenia, a tym samym generuje przychód podatkowy.

Stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

W swoich stanowiskach, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazuje, że voucher oraz karta podarunkowa nie stanowią ani towaru, ani usługi, lecz dokument potwierdzający uprawnienie do przyszłego świadczenia. Otrzymana kwota ma charakter przedpłaty (zaliczki) na poczet dostaw towarów lub usług, które zostaną wykonane w przyszłości.

Istotne są tu również przepisy ustaw, które przewidują wyłączenie z przychodów kwot stanowiących wpłaty na poczet świadczeń realizowanych w następnych okresach sprawozdawczych. W konsekwencji sama sprzedaż vouchera lub karty podarunkowej nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego. 

Momentem rozpoznania przychodu jest dopiero wykonanie usługi lub wydanie towaru w wyniku realizacji dokumentu. Natomiast w sytuacji, gdy klient nie skorzysta z przysługującego mu uprawnienia w określonym terminie, przychód powstaje w dniu upływu ważności vouchera lub karty podarunkowej. W tej dacie przedpłata uzyskuje charakter definitywnego przysporzenia majątkowego.

Źródła: interpretacja indywidualna z 3 kwietnia 2023 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.155.2023.2.PP, z 28 czerwca 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.238.2024.1.RH, z 27 listopada 2025 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.845.2025.1.WS