Przejęcie innej spółki i nowy termin wygaśnięcia podatku z tytułu korekty wstępnej
Zaraz wyjaśnię ten clickbaitowy nagłówek, ale najpierw przypomnienie.
Zasada ogólna: Zobowiązanie z tyt. korekty wstępnej (od przejściowych różnic podatkowo - księgowych) wygasa z mocy prawa jeśli spółka korzysta z modelu estońskiego nieprzerwanie co najmniej 4 lata podatkowe (w praktyce może być to krótszy okres niż 4 lata kalendarzowe).
Jeśli spółka opodatkowana ryczałtem łączy się z innym podmiotem (przez jego przejęcie), który nie jest opodatkowany ryczałtem, to koniecnze jest zamknięcie ksiąg rachunkowych, sporządzenie sprawozdania finansowego tego podmiotu przejmowanego i przygotowanie tzw. korekty wstępnej.
Spółka zapytała we wniosku o wydanie interpretacji czy w przypadku pozostawania przez spółkę w formie opodatkowania ryczałtem przez okres co najmniej 4 lat podatkowych od miesiąca rozpoczęcia przez niego korzystania z ryczałtem, wygaśnie w całości zobowiązanie do zapłaty ewentualnego podatku wynikającego z korekty wstępnej, dokonanej w związku z połączeniem.
Celem było ustalenie czy przejęcie innego podmiotu, w trybie wymagającym sporządzenia korekty wstępnej odnawia okres tego wyłączenia podatkowego (art. 7aa ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której zgodził się ze spółką, że w przypadku pozostawania przez nią w modelu estońskim, okres co najmniej 4 lat podatkowych liczymy od daty wyboru ryczałtu przez spółkę przejmującą, a nie od dnia połączenia (interpretacja podatkowa z dnia z 4 kwietnia 2025 roku nr 0114-KDIP2-2.4010.13.2025.2.AP).
Po ponad roku, tj. 3 czerwca 2026 r. , rozstrzygnięciem numer DOP12.8221.6.2026, Szef Krajowej Administracji Skarbowej zmienił wydaną wcześniej interpretację podatkową na niekorzyść podatnika.
Szef Krajowej Admiistracji Skarbowej uznał, że w analizowanej sprawie początkowym momentem czteroletniego okresu, w którym podatnik opodatkowany w formie ryczałtu od dochodów spółek i przejmujący inną spółkę powinien stosować tę formę opodatkowania, aby spełnić warunek wygaśnięcia zobowiązania, o którym mowa w art. 7aa ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT, z korekty wstępnej sporządzonej w związku z połączeniem, na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT, jest moment połączenia przez przejęcie.
W związku z czym ewentualne zobowiązanie z tytułu korekty wstępnej, które może powstać w wyniku przejęcia przez Wnioskodawcę, będącego podatnikiem ryczałtu od dochodów spółek, innego podmiotu, wygaśnie po upływie kolejnych czterech lat podatkowych, liczonych od momentu połączenia przez przejęcie.
Podsumowując – historyczna korekta wstępna wygaśnie po 4 latach od wyboru modelu estońskiego, ale korekta wstępna, która wystąpiła przy okazji przejęcia innej spółki, wygaśnie po upływie 4 lat od wpisu tego połączenia do Rejestru Przedsiębiorców KRS.
