Przekształcenie a status podatnika rozpoczynającego działalność
Dyrektor KIS to postać rodem z „Sami swoi”, bo zdaniem KIS Sądy Sądami, ale sprawiedliwość musi być po naszej stronie.
A chodzi o status spółki przekształconej z podatnika PIT (analogicznie spółki transparentnej podatkowo) w kontekście CIT Estońskiego i prawa do obniżonej stawki podatku (10%) dla podatnika rozpoczynającego działalność.
NSA w wyroku z 11 marca 2025 roku (sygn. II FSK 1412/24), uznał, że: „w przepisach u.p.d.o.p. nie zwarto definicji podmiotu "rozpoczynającego działalność" oraz "rozpoczynającego prowadzenie działalności". Ustawodawca w poszczególnych regulacjach posługuje się raz jednym, raz drugim określeniem (por. przepisy art. 16k ust. 7, ust. 11; art. 18da ust. 4; art. 19 ust. 1a, ust. 1d, ust. 1e), co dowodzi, że celem ustawodawcy nie było przypisanie różnych znaczeń omawianym pojęciom. Prowadzi to do uprawnionego wniosku, że na gruncie u.p.d.o.p. ustawodawca traktuje podatników powstałych m.in. w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej, jako podmioty rozpoczynające prowadzenie działalności, czy też podmioty rozpoczynające działalność. Tym bardziej, że w niektórych ww. regulacjach takim podmiotom wyraźnie odmówił prawa do skorzystania z określonych preferencji w roku podatkowym, w którym rozpoczęły prowadzenie działalności, a czasami także w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. Natomiast, w art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. ustawodawca wskazał, że w przypadku podatnika "rozpoczynającego prowadzenie działalności" warunek określonego zatrudnienia nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących (...). Nie zastrzegł przy tym, że preferencja ta nie dotyczy podatników powstałych w wyniku przekształcenia, w roku rozpoczęcia prowadzenia działalności. Zatem, regulacja art. 28j ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. nie zawęża w żaden sposób kręgu podatników rozpoczynających prowadzenie działalności do podmiotów rozpoczynających ją w konkretny sposób.
Zgodzić należy się także ze stanowiskiem sądu pierwszej instancji, że - na gruncie u.p.d.o.p. - podmiot "rozpoczynający prowadzenie działalności", to podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności opodatkowanej podatkiem dochodowym od osób prawnych, podlegającej reżimowi u.p.d.o.p., a nie działalność w ogóle”.
No ale KIS ma swoje zdanie na ten temat. I uparcie twierdzi, że po przekształceniu jdg w Sp. z o. o. nie może ona być traktowana jako nowy podatnik. W wyniku przekształcenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego, a następuje wyłącznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej. Spółka przekształcona kontynuuje działalność przedsiębiorcy sprzed transformacji i przysługują jej wszelkie prawa i obowiązki.Tak więc Sp. z o. o. powstała z przekształcenia jdg nie może być traktowana jako podatnik rozpoczyn ający działalność.
Potwierdza to interpretacja z 23/12/2025 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.489.2025.3.PK
Co z tym fantem zrobić? Albo iść w zaparte i korzystać z preferencji (licząc się z ewentualnym sporem), albo wojować w postępowaniu interpretacyjnym.
