Przychody z tworzenia postaci AI jako przychody z praw majątkowych

Sprawa będąca przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczyła podatniczki, która tworzy autorskie interaktywne postacie AI i publikuje je na platformie internetowej. Postacie powstają z jej własnej inicjatywy twórczej, a proces ich przygotowania obejmuje m.in. opracowanie świata przedstawionego, fabuły, historii i osobowości bohatera, dialogów, instrukcji dla modelu AI oraz materiałów wizualnych. Projekty nie są tworzone na zamówienie użytkowników, lecz udostępniane na platformie po zakończeniu prac i przeprowadzeniu testów. 

Wnioskodawczyni zaczęła tworzyć postacie w lutym 2026 r., początkowo traktując tę aktywność jako hobby. W czerwcu 2026 r., gdy platforma umożliwiła wypłacanie wynagrodzenia twórcom, zaczęła uzyskiwać pierwsze przychody. Ich wysokość zależała od zainteresowania użytkowników i korzystania przez nich z opublikowanych postaci. Do 11 września 2026 r. podatniczka nie miała obowiązku tworzenia określonej liczby postaci, przestrzegania harmonogramu publikacji ani działania na podstawie umowy o stałą współpracę z platformą. Sytuacja zmieniła się we wrześniu, gdy przyjęła propozycję współpracy na nowych zasadach i od 15 września 2026 r. ponownie rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej. 

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym podatniczka zadała pytanie, czy przychody uzyskiwane z publikowania autorskich interaktywnych postaci AI należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o PIT. Sama uważała, że tak. 

Jej zdaniem zasadnicze znaczenie miało to, że samodzielnie tworzy postacie, zachowuje prawa do przygotowanych treści, a operatorowi platformy udziela niewyłącznej licencji na korzystanie z nich. Wynagrodzenie nie stanowiło zapłaty za wykonanie konkretnej usługi ani za czas poświęcony na stworzenie postaci, lecz zależało od późniejszego korzystania z opublikowanych projektów przez użytkowników. 

Z takim stanowiskiem zgodził się Dyrektor KIS. 

Organ podkreślił, że ustawa o PIT rozróżnia przychody z praw majątkowych oraz przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 18 ustawy o PIT do przychodów z praw majątkowych zalicza się m.in. przychody z praw autorskich. O takiej kwalifikacji decyduje jednak związek uzyskanego wynagrodzenia z korzystaniem z praw autorskich lub rozporządzaniem nimi.  

W analizowanej sprawie istotne było to, że podatniczka samodzielnie tworzyła postacie AI, zachowywała prawa do przygotowanych treści, a operatorowi platformy udzielała niewyłącznej licencji na korzystanie z nich. Wynagrodzenie było uzależnione od korzystania przez użytkowników z opublikowanych postaci, a nie od wykonania konkretnej usługi na rzecz określonego odbiorcy. 

Dyrektor KIS uwzględnił również, że do 11 września 2026 r. aktywność podatniczki nie miała cech zorganizowania i ciągłości właściwych działalności gospodarczej. Postacie powstawały z jej własnej inicjatywy, bez obowiązku realizowania określonej liczby projektów, przestrzegania harmonogramu czy wykonywania zobowiązań wynikających z umowy o stałą współpracę. Organ uznał zatem, że przychody uzyskane w tym okresie należy zakwalifikować do źródła prawa majątkowe, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 i art. 18 ustawy o PIT.  

Rozstrzygnięcie dotyczyło okresu do 11 września 2026 r. i nie obejmowało późniejszego modelu współpracy z platformą, w ramach którego podatniczka od 15 września 2026 r. ponownie prowadzi działalność gospodarczą. 

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 października 2026 r., nr 0115-KDIT1.4011.610.2026.2.MN.