Rekompensata wydatku na poziomie grupy z podatkiem dla otrzymującej spółki (interpretacja indywidualna DKIS z dnia 30 maja 2023 r. nr 0111-KDIB1-1.4010.810.2022.2.BS)

Czego dotyczyła sprawa?

Z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej zwróciła się polska spółka z branży informatycznej, w której zmieniła się struktura właścicielska grupy kapitałowej. Dotychczas obowiązujący program motywacyjny przewidujący wypłatę dodatkowych środków kluczowym pracownikom w przypadku realizacji założonych celów został zamknięty, a w jego miejsce wprowadzono nowy program.

Na poziomie grupy, tj. poza polską spółką, podjęto decyzję o wypłacie powyższym osobom (z rocznym wyprzedzeniem) tzw. bonusu transakcyjnego. Kwota przeznaczona na wypłatę świadczenia miała być zrekompensowana wnioskodawcy przez inny podmiot z grupy.

O co zapytała spółka?

Zgodnie z ustaleniami spółka wypłaciła bonus i otrzymała z tego tytułu rekompensatę. Nabrała jednak wątpliwości, jak zakwalifikować tę operację dla celów podatkowych.

W złożonym do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wniosku wyjaśniła, że w jej ocenie wydatek przeznaczony na wypłatę bonusu nie może być ujęty jako koszt uzyskania przychodu. Nie stanowi bowiem wydatku definitywnego (spółka otrzymała jego zwrot), a ponadto nie wykazuje związku z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródła przychodu. Jego poniesienie nie wynikało również z decyzji spółki, gdyż ta zapadła na poziomie holdingu.

Z drugiej strony, uzyskanie rekompensaty nie powinno skutkować w ocenie wnioskodawcy powstaniem u niego przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT. Zgodnie bowiem z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodu.

Spółka uważała zatem, że cała operacja będzie dla niej neutralna z punktu widzenia CIT.

Dyrektor KIS niemiło zaskoczył

W wydanej interpretacji indywidualnej Organ zgodził się z wnioskodawcą tylko w pierwszej kwestii, tj. w części dotyczącej braku możliwości ujęcia wydatku na wypłatę bonusu jako kosztu uzyskania przychodu. Uznał jednak, że po stronie spółki wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zdaniem Dyrektora KIS rekompensata, w znaczeniu językowym oznaczająca "zrównoważenie lub wyrównanie braku, niedoboru lub ujemnego charakteru czegoś", była dobrowolnym świadczeniem ze strony spółki-matki i stanowiła jedynie wyrównanie poniesionego przez Wnioskodawcę wydatku, nie zaś zwrot tego wydatku.

Organ zauważył, iż w spornej sprawie nie ma do czynienia z tym samym wydatkiem, ale raczej z takim samym wydatkiem. Taka sytuacja nie wypełnia w ocenie Dyrektora KIS dyspozycji wyżej cytowanego przepisu art. 12 ust. 4 pkt 6a ustawy o CIT. Innym zwróconym wydatkiem nie jest bowiem otrzymana przez podatnika kwota, odpowiadająca jedynie wartości uiszczonego wydatku, lecz nie będąca jego zwrotem.

W konsekwencji, zdaniem Organu, opisana operacja powinna skutkować powstaniem po stronie polskiej spółki przychodu podlegającego opodatkowaniu CIT.