Rozliczenie CIT pomiędzy stronami umowy konsorcjum zawartej w modelu podziału wynagrodzenia bez marży lidera
Spis treści:
- Konsorcjum – czym jest i dlaczego w CIT ma znaczenie?
- Skutki podatkowe umowy konsorcjum zawartej w modelu podziału wynagrodzenia bez marży lidera
1. Konsorcjum – czym jest ijakie zasady z ustawy o CIT mają do niej zastosowanie
Konsorcjum to forma współpracy kilku podmiotów gospodarczych w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, najczęściej dużego kontraktu. Konsorcjum nie ma osobowości prawnej i nie jest odrębnym podatnikiem CIT – każdy uczestnik rozlicza podatek dochodowy samodzielnie na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o CIT określającego sposób alokacji przychodów z tytułu realizacji wspólnych przedsięwzięć, a więc co do zasady proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). Zgodnie z art. 5 ust. 2 ustawy o CIT zasady te należy odpowiednio stosować do rozliczania kosztów uzyskania przychodów.
Wybór modelu rozliczeń pomiędzy stronami konsorcjum wpływa na sposób rozpoznania przychodów i kosztów zgodnie z ustawą o CIT – strony umowy mogą bowiem określić procentowy podział wynagrodzenia lub określić podział zadań każdej ze stron.
- Skutki podatkowew CIT umowy konsorcjum zawartej w modelu podziału wynagrodzenia bez marży lidera
W tym wariancie lider konsorcjum wystawia fakturę na rzecz zamawiającego, a następnie przekazuje partnerowi jego część wynagrodzenia zgodnie z ustalonym zakresem prac lub procentowym udziałem pomiędzy stronami umowy konsorcjum.
Przychodami danej strony umowy konsorcjum podlegającymi opodatkowaniu są tylko kwoty netto obejmujące wynagrodzenie netto należne od zamawiających za wykonanie kontraktu, zgodnie z procentowym udziałem tego podmiotu w zyskach z realizacji kontraktu lub jego samodzielnym zakresem zadań oraz udziałem w zadaniach wspólnych.
Kosztami uzyskania przychodów będą natomiast co do zasady koszty netto obejmujące koszty nabycia towarów i usług wykorzystywanych na potrzeby realizacji samodzielnego zakresu zadań przez dany podmiot.
Innymi słowy, pomimo tego, że strony realizują umowę w ramach konsorcjum – każda z nich rozlicza się w ramach CIT samodzielnie.
Powyższe wnioski potwierdził niedawno Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 23 października 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.425.2025.3.SG.
