Rozliczenie VAT od niewykorzystanej części bonu MPV – korzystny wyrok NSA

W najnowszym orzeczeniu z 9 września 2025 r. Naczelny Sąd Administracyjny (sygn. I FSK 524/21) potwierdził korzystną dla podatników interpretację zasad opodatkowania bonów różnego przeznaczenia (MPV). Wyrok ma istotne znaczenie dla przedsiębiorców emitujących bony, które mogą nie zostają w całości wykorzystane.

Tło sprawy

Spółka emitowała bony MPV na okaziciela o określonej wartości nominalnej, które mogły być realizowane w sieci jej sklepów. Bony pozwalały na zakup towarów i usług opodatkowanych różnymi stawkami VAT. Zgodnie z regulaminem, w przypadku realizacji bonu na kwotę niższą niż jego wartość, niewykorzystana część nie była zwracana klientowi i nie mogła zostać użyta później.

Stanowisko Dyrektora KIS

Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej uznał, że taka sytuacja oznacza „pełną realizację” bonu. Według organu, skoro spółka zna nominalną wartość bonu i kwotę faktycznie zapłaconą przez klienta, to podstawą opodatkowania VAT powinna być pełna wartość bonu, pomniejszona o VAT należny z tytułu faktycznie dostarczonych towarów lub wykonanych usług.

Innymi słowy – organ twierdził, że niewykorzystana część bonu również powinna podlegać VAT jako element wynagrodzenia otrzymanego przez spółkę.

Stanowisko WSA i NSA

WSA nie zgodził się z organem i uchylił interpretację, a NSA podzielił to stanowisko.

Sądy podkreśliły, że:

• bony objęte sprawą spełniają definicję bonów różnego przeznaczenia (MPV),
• moment powstania obowiązku podatkowego przy bonach MPV związany jest z ich realizacją, a nie emisją,
• niewykorzystanej części bonu nie można powiązać z żadną konkretną dostawą towarów ani ze świadczeniem usług,
• brak jest podstaw, aby uznać, że niewykorzystana kwota stanowi wynagrodzenie za rzekomą usługę „gotowości do świadczenia”.

NSA jednoznacznie wskazał, że niewykorzystana wartość bonu MPV nie stanowi wynagrodzenia w rozumieniu ustawy o VAT i tym samym nie może zwiększać podstawy opodatkowania.