Safe harbor w cenach transferowych: co to jest i jak działa?

Czym jest safe harbour ? 

Safe harbour to mechanizm chroniący podatnika przed zakwestionowaniem ceny transferowej przez organy podatkowe bowiem cena, która spełnia warunki safe harbour jest uznawana za ceną rynkową. W konsekwencji chroni podatnika przed ewentualnymi sankcjami.  

Safe harbour obejmuje dwa rodzaje zwolnień: 

-Transakcje pożyczki; 

-Transakcje dotyczące usług o niskiej wartości dodanej.  

Aby skorzystać z tych zwolnień, należy spełnić warunki określone przez ustawodawcę.  

Safe harbour dla pożyczek 

Aby skorzystać z safe harbour, oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym (na dzień zawarcia umowy) musi zostać ustalone w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę ogłoszone w obwieszczeniu Ministra Finansów. Jego najnowsza wersja została opublikowana 27 grudnia 2023 r. w Monitorze Polskim i obowiązuje od 1 stycznia 2024 r.  

Warunki umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia: 

• oprocentowanie pożyczki w ujęciu rocznym na dzień zawarcia umowy jest ustalane w oparciu o rodzaj bazowej stopy procentowej i marżę, określone w obwieszczeniu ministra właściwego do spraw finansów publicznych aktualnym na dzień zawarcia tej umowy; 

• w trakcie roku podatkowego łączny poziom zobowiązań albo należności podmiotu powiązanego z tytułu kapitału pożyczek z podmiotami powiązanymi liczony odrębnie dla udzielonych oraz zaciągniętych pożyczek wynosi nie więcej niż 20 000 000 zł lub równowartość tej kwoty 

• pożyczkodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową. 

Za dzień zawarcia umowy pożyczki uważa się również dzień zmiany umowy pożyczki w przypadku, gdy zmiana ta dotyczy oprocentowania pożyczki. 

UWAGA: Zastosowanie uproszczeń w zakresie umów pożyczek stanowi schemat podatkowy w rozumieniu przepisów Ordynacji Podatkowej.  

Safe harbour dla usług o niskiej wartości dodanej  

Zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami, jako usługi o niskiej wartości dodanej są traktowane świadczenia, które spełniają następujące warunki: 

• usługi wspomagające działalność gospodarczą usługobiorcy, które nie są przedmiotem głównej działalności grupy (Załącznik nr 6 Ustawy o CIT).  

• wartość tych usług świadczonych przez usługodawcę na rzecz podmiotów niepowiązanych nie przekracza 2% wartości tych usług świadczonych na rzecz podmiotów powiązanych i niepowiązanych; 

• nie są przedmiotem dalszej odprzedaży przez usługobiorcę, z wyłączeniem odsprzedaży usług nabytych we własnym imieniu, ale na rzecz innego podmiotu powiązanego (refakturowanie) 

• usługobiorca posiada kalkulację obejmującą następujące informacje: rodzaj i wysokość kosztów uwzględnionych w kalkulacji, sposób zastosowania i uzasadnienie wyboru kluczy alokacji dla wszystkich podmiotów powiązanych korzystających z usług oraz opis transakcji, w tym analizę funkcji, ryzyk i aktywów 

• usługodawca nie jest podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową; 

• narzut na kosztach tych usług został ustalony przy wykorzystaniu metody koszt plus lub marży transakcyjnej netto oraz wynosi nie więcej niż 5% kosztów - w przypadku nabycia usług, nie mniej niż 5% kosztów - w przypadku świadczenia usług; 

Katalog przykładowych usług o niskiej wartości dodanej wskazuje na następujące kategorie: 

• usługi w zakresie księgowości i audytu, 

• usługi w zakresie finansów przedsiębiorstwa, 

• usługi związane z zasobami ludzkimi, 

• usługi informatyczne, 

• usługi komunikacji i promocji, 

• usługi prawne, 

• usługi w zakresie podatków, 

• usługi administracyjno-biurowe