Skutki podatkowe ubezpieczenia ochrony skarbowej i podatkowej dla członków zarządu oraz pracowników

Wstęp: 

Polisy ochrony skarbowej i podatkowej obejmujące członków organów spółki, jak i kluczowych pracowników stają się coraz bardziej popularne wśród spółek. Mają one na celu zabezpieczenie przed kosztami ewentualnych sporów z organami podatkowymi, w tym kosztami obsługi prawnej czy kar. W związku z faktem, że polisy są wykupywane przez Spółki pojawia się pytanie czy opłacenie takiej polisy przez generuje przychód po stronie pracownika lub członka zarządu? Kwestia ta była przedmiotem licznych interpretacji indywidualnych Dyrektora KIS, a w niedawno wydanej interpretacji z 24 listopada 2025 r. (sygn. 0115-KDIT1.4011.774.2025.1.MN) podano jasne stanowisko w tym zakresie. 

Stanowisko Dyrektora KIS: 

Organ podatkowy rozpatrywał sytuację, w której spółka wykupiła polisę ubezpieczenia ochrony skarbowej i podatkowej, obejmującą szeroki krąg osób związanych z działalnością spółki, takich jak członkowie zarządu, pracownicy zatrudnieni na podstawie umowy o pracę oraz osoby współpracujące na podstawie umów cywilnoprawnych. Składka ubezpieczeniowa jest ustalona ryczałtowo i nie zależy od liczby ubezpieczonych. Ubezpieczonymi są osoby realizujące określone czynności, a nie konkretne osoby wskazane z imienia i nazwiska. 

W ocenie Dyrektora KIS w związku z tym, że ubezpieczenie ochrony skarbowej i podatkowej obejmuje grupę osób realizującą określone czynności, a nie konkretne osoby imiennie, wartość składek ubezpieczeniowych pokrywana przez spółkę nie stanowi przychodu osób objętych ubezpieczeniem. W rezultacie spółka nie ma obowiązku obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tych osób. Organ podatkowy potwierdził prawidłowość stanowiska Wnioskodawczyni.  

Organ wskazał, że skoro w rozpatrywanej sprawie: 

1. krąg osób objętych ubezpieczeniem nie jest skonkretyzowany przez wskazanie imienia i nazwiska ubezpieczonego; 
2. zakres osób objętych ubezpieczeniem jest szeroki i obejmuje - przed okresem ubezpieczenia lub w trakcie okresu ubezpieczenia: 
   • każdą osobę, która zajmowała się Państwa sprawami w charakterze kierownika jednostki w rozumieniu ustawy o rachunkowości; 
   • dowolnego Państwa pracownika wyłącznie w czasie i okresie, w jakim wykonywał czynności księgowe lub czynności zarządcze dla Państwa lub w Państwa imieniu; 
3. zakres obowiązków, uprawnień oraz odpowiedzialności osób objętych ubezpieczeniem jest zatem zróżnicowany; 
4. składka jest określona ryczałtowo (niezależnie od liczby osób, które w okresie ubezpieczenia są objęte ochroną ubezpieczeniową), 
5. to opłacona przez Państwa składka z tytułu umowy ubezpieczenia ochrony skarbowej i podatkowej nie powoduje powstania po stronie tych osób przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń. 

W związku z powyższym, jeżeli wykupione przez Spółkę spełnia powyższe warunki to u osób ubezpieczonych takim ubezpieczenie nie powstanie przychód.