Spóźnienie z CbC-P lub CbC-R bez czynnego żalu. Ministerstwo Finansów zmienia stanowisko
Przez lata podatnicy, którzy nie przekazali w terminie CbC-P lub CbC-R, często składali czynny żal, kierując się m.in. komunikatem Ministerstwa Finansów. Resort zmienił jednak stanowisko i potwierdził, że samo niezłożenie tych informacji albo przekazanie ich po terminie nie stanowi przestępstwa ani wykroczenia skarbowego.
Nie oznacza to jednak, że naruszenie obowiązków w zakresie raportowania według krajów pozostaje bez konsekwencji.
Czym jest CbC-P i CbC-R
Obowiązki CbC, czyli Country-by-Country Reporting, dotyczą przede wszystkim największych międzynarodowych grup kapitałowych.
CbC-P jest powiadomieniem wskazującym jednostkę raportującą oraz państwo, w którym zostanie złożony raport grupy. Co do zasady należy je przekazać w terminie trzech miesięcy od zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy.
CbC-R jest właściwym raportem zawierającym m.in. dane o przychodach, zapłaconym podatku, zatrudnieniu oraz działalności prowadzonej w poszczególnych państwach. Termin jego przekazania wynosi zasadniczo 12 miesięcy od zakończenia roku obrotowego grupy.
MF zmienia dotychczasowy komunikat
W komunikacie z 22 kwietnia 2021 r. Ministerstwo Finansów wskazywało, że czynny żal może być składany w przypadku naruszenia terminów dotyczących różnych obowiązków informacyjnych, w tym raportowania CbC.
W konsekwencji podatnicy, którzy spóźnili się ze złożeniem CbC-P lub CbC-R, przekazywali zaległą informację wraz z czynnym żalem.
Ministerstwo Finansów zaktualizowało jednak komunikat 30 lipca 2026 r. i usunęło z niego odniesienie do raportowania CbC. Resort potwierdził tym samym, że wcześniejsza informacja była w tym zakresie nieprawidłowa.
Dlaczego czynny żal nie jest potrzebny?
Czynny żal z art. 16 Kodeksu karnego skarbowego może być skuteczny wyłącznie wtedy, gdy doszło do popełnienia przestępstwa skarbowego albo wykroczenia skarbowego.
Art. 80d KKS przewiduje odpowiedzialność za podanie nieprawdziwych danych w informacji dotyczącej jednostek wchodzących w skład grupy podmiotów. Nie penalizuje jednak samego niezłożenia CbC-P lub CbC-R ani przekazania tych informacji po terminie.
Nie ma również podstaw do zastosowania art. 80 § 1 KKS, który dotyczy informacji podatkowych składanych na podstawie Ordynacji podatkowej. Obowiązki CbC wynikają natomiast z ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.
Dla porównania niezłożenie w terminie informacji TPR zostało wprost objęte art. 80e KKS. Analogicznej regulacji dotyczącej CbC-P i CbC-R ustawodawca nie wprowadził.
Brak czynnego żalu nie oznacza braku sankcji
Naruszenie obowiązków w zakresie raportowania CbC może skutkować administracyjną karą pieniężną do 1 mln zł.
Postępowanie w tej sprawie ma jednak charakter administracyjny, a nie karny skarbowy. Czynny żal nie chroni zatem przed nałożeniem takiej kary.
Przy jej wymierzaniu powinny zostać uwzględnione m.in. rodzaj i zakres naruszenia, dotychczasowe wykonywanie obowiązków oraz przyczyny opóźnienia.
Komentarz eksperta
Samo spóźnienie z CbC-P lub CbC-R nie wymaga składania czynnego żalu. Inaczej należy jednak ocenić przekazanie nieprawdziwych danych, które może podlegać odpowiedzialności na podstawie art. 80d KKS.
Zmiana stanowiska MF potwierdza, że czynny żal nie jest uniwersalnym sposobem naprawienia każdego uchybienia podatkowego. W przypadku CbC najważniejsze jest szybkie uzupełnienie obowiązku, wyjaśnienie przyczyn opóźnienia oraz ograniczenie ryzyka administracyjnej kary pieniężnej.
Link do zaktualizowanego stanowiska Ministerstwa Finansów
