Sprawozdanie finansowe sporządzane na potrzeby wejścia w reżim CIT Estońskiego
Przepis art. 28j ust. 5 ustawy o CIT wskazuje na obowiązek sporządzenia sprawozdania finansowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Natomiast przepisy ustawy o rachunkowości wskazują na właściwe podmioty, którą mają podpisać sprawozdanie finansowe i tym samym potwierdzić, że spełnia ono wymagania przewidziane ustawą o rachunkowości. Zatem uznać należy, że podpisanie sprawozdania finansowego jest integralną częścią sporządzenia sprawozdania finansowego, a samo sporządzenie sprawozdania finansowego bez opatrzenia go podpisem nie stanowi o sporządzeniu sprawozdania zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości.
Takie wnioski wynikają z interpretacji indywidualnej z 14/02/2025 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.675.2024.2.IN.
Stan faktyczny
Podatnik powziął wątpliwość czy skutecznie wszedł w reżim CIT Estońskiego. Ze stanu faktycznego wynika, że Spółka zamknęła księgi rachunkowe w dniu 28 lutego 2023 roku i sporządziła na ten dzień sprawozdanie finansowe.
W dniu 29 marca 2023 roku Spółka złożyła do Urzędu Skarbowego w zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.
Następnie, w terminie 3 miesięcy od dnia bilansowego, tj. w dniu 29 maja 2023 roku sprawozdanie finansowe, sporządzone w postaci elektronicznej, tj. formie pliku w formacie PDF (Portable Document Format), zostało opatrzone kwalifikowanymi odpisami elektronicznymi kierownika jednostki oraz księgowej, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych.
Spółka dostosowała zapisy w księgach rachunkowych oraz plan kont do obowiązujących przepisów związanych z wyboru opodatkowania spółki ryczałtem od dochodów spółek, tj. tzw. CIT-em estońskim.
Stanowisko organu podatkowego
Organ uznał, że podatnik nie wszedł skutecznie w reżim CIT Estońskiego. Z uzasadnienia interpretacji wynika, że: „W przypadku przejścia na ryczałt od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego, sprawozdanie finansowe sporządza się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem, a tym samym czynności związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego, należy dokonać w ciągu trzech miesięcy.
Jak wynika z wniosku, 28 lutego 2023 r. zamknęli Państwo księgi rachunkowe i sporządzili sprawozdanie finansowe. Następnie wskazali Państwo, że 29 maja 2023 r. sprawozdanie finansowe, sporządzone w postaci elektronicznej tj. formie pliku w formacie PDF, zostało opatrzone kwalifikowanymi odpisami elektronicznymi kierownika jednostki oraz księgowej, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych. Tym samym stwierdzić należy, że sprawozdanie finansowe nie zostało sporządzone i podpisane w terminie określonym w art. 52 ust. 1 UoR, bowiem Spółka nie złożyła podpisanego sprawozdania w terminie. Termin 3 miesięcy upłynął 28 maja 2023 r.
Należy więc uznać, że nie spełnili Państwo obowiązku wynikającego z art. 28j ust. 5 ustawy o CIT. Zamknięcie ksiąg rachunkowych nastąpiło 28 lutego 2023 r. i podpisali Państwo sprawozdanie finansowe 29 maja 2023 r., a więc nie dotrzymali Państwo terminu wynikającego z ustawy o rachunkowości. Zatem nie byli Państwo uprawnieni do zmiany formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek”.
