Sprzedaż „za grosz” poza sprzedażą premiową, a podatek dochodowy od osób prawnych
Jeżeli obniżka ceny do poziomu symbolicznego jest gospodarczo uzasadniona i dobrze udokumentowana, to przychodem w podatku dochodowym od osób prawnych jest cena z umowy (np. 0,01 zł pomniejszone o należny podatek od towarów i usług), a koszt zakupu towarów przeznaczonych na taką sprzedaż może stanowić koszt uzyskania przychodów.
Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 października 2025 r., nr 0111-KDIB1-3.4010.496.2025.4.MBD potwierdza powyższe korzystne i bardzo praktyczne podejście do sprzedaży towarów po cenie symbolicznej. Jeżeli sprzedaż „za grosz” wynika z racjonalnych, gospodarczych przesłanek (na przykład jest elementem programu motywacyjnego dla dystrybutorów, ma zwiększać sprzedaż, ułatwiać ekspansję na nowe rynki lub służy celom organizacyjnym), to przychodem w podatku dochodowym od osób prawnych jest cena z umowy, nawet gdy znacznie odbiega od wartości rynkowej. Organ potwierdził też, że wydatek na zakup towarów sprzedawanych następnie po 0,01 zł może stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile jest poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła i jest właściwie udokumentowany. W efekcie sama niska cena nie oznacza automatycznie ani doszacowania przychodu do wartości rynkowej, ani utraty prawa do rozpoznania kosztu zakupu.
Sprzedaż po cenie symbolicznej i ryzyko doszacowania przychodu
Punktem wyjścia jest zasada z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Ten sam przepis przewiduje jednak mechanizm doszacowania, gdy cena „bez uzasadnionych przyczyn ekonomicznych” znacznie odbiega od wartości rynkowej. Spór w praktyce zawsze dotyczy więc nie tego, czy cena odbiega, tylko czy podatnik potrafi wykazać sens gospodarczy takiego odstępstwa. Dodatkowo, w przypadku podmiotów powiązanych zastosowanie znajdzie zasada ceny rynkowej.
W omawianej sprawie spółka wprowadzała program benefitów dla dystrybutorów, w którym nabycie produktów za 0,01 zł było możliwe po spełnieniu warunków biznesowych, takich jak realizacja celów sprzedażowych, wejście na nowe terytoria sprzedaży albo uruchomienie promocji z powodów organizacyjnych, logistycznych czy wyprzedażowych. Organ uznał, że taki model ma uzasadnione przyczyny ekonomiczne, bo jego celem jest zwiększanie sprzedaży i wzmacnianie kanału dystrybucji, a to wprost wiąże się z osiąganiem przychodów.
Kluczowy wniosek dla CIT
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że przychodem podatkowym jest kwota faktycznie należna od dystrybutora, czyli 0,01 zł brutto za sztukę pomniejszona o należny podatek od towarów i usług (zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatek od towarów i usług nie stanowi przychodu). Innymi słowy, przychód w podatku dochodowym od osób prawnych odpowiada cenie transakcyjnej netto wynikającej z faktury, a organ nie sięga do wartości rynkowej, jeśli gospodarcze uzasadnienie obniżki jest realne i spójne.
To podejście jest szczególnie istotne w modelach, w których „tani produkt bazowy” jest inwestycją w przyszłe strumienie przychodów, na przykład z produktów uzupełniających lub subskrypcji. Interpretacja pokazuje, że odroczenie korzyści w czasie nie przekreśla racjonalności ekonomicznej.
Organ zgodził się również, że wydatki na nabycie towarów sprzedawanych następnie po 0,01 zł mogą być w całości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Decyduje związek przyczynowy z przychodami - program benefitów ma motywować dystrybutorów, zwiększać wolumen i wzmacniać sprzedaż, więc koszt zakupu towarów przeznaczonych na benefity wspiera osiąganie przychodów lub zabezpiecza ich źródło. Ważne było też to, że wydatek jest definitywny (finansowany ze środków spółki i niezwracany) oraz prawidłowo dokumentowany.
Co w praktyce buduje bezpieczeństwo rozliczeń
Z uzasadnienia interpretacji wynika, że o „uzasadnionych przyczynach ekonomicznych” przesądzają konkretne, dające się wykazać elementy: jasno opisany cel gospodarczy, warunkowy dostęp do ceny symbolicznej, prawidłowe fakturowanie po cenie 0,01 zł oraz spójność działań promocyjnych z realną strategią sprzedażową, której celem jest osiągnięcie w przyszłości przychodów. Ponadto należy zadbać o odpowiednią dokumentację.
