Stawka CIT Estońskiego przy wypłacie zysku po okresie opodatkowania CIT estońskim
W celu określenia właściwej stawki ryczałtu w przypadku dochodu z tytułu zysku netto, należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok opodatkowania ryczałtem.
Tak wynika z interpretacji z 21/03/2025 r., znak sprawy: 0114-KDIP2-2.4010.42.2025.2.SJ.
Stan faktyczny
Wnioskodawca W okresie od 1 stycznia 2021 do 31 grudnia 2024 roku korzystał z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Na moment objęcia Spółki eCIT, oraz w trakcie tego opodatkowania, Spółka spełniała warunki korzystania z eCIT.
W dniu 31 grudnia 2024 roku skończył się czteroletni okres opodatkowania Spółki eCIT. W 2025 r. Spółka, stosownie do art. 27f ust. 2 updop, planuje w deklaracji składanej za 2024 r., jako ostatni rok podatkowy, w którym była opodatkowana ryczałtem, złożyć informację o rezygnacji z opodatkowania eCIT. W konsekwencji, w 2025 r. Spółka opodatkowana będzie CIT za zasadach ogólnych.
Spółka powzięła wątpliwość co do tego jaką stawką opodatkować wypłaty w roku 2025 dywidendy z zysku skumulowanego w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tj. w latach 2022 i 2024), tj. czy wypłacona dywidenda będzie opodatkowana według stawki odpowiedniej dla tzw. małego podatnika (10%), tj. przy uwzględnieniu statusu, jaki Spółka posiadała w ostatnim roku opodatkowania eCIT (2024), w oparciu o wartość przychodów osiągniętych w roku poprzedzającym ostatni rok opodatkowania eCIT (2023)? Czy może zastosowanie będzie miała stawka dla dużego podatnika (20%), według statusu Spółki w 2025, tj. roku podjęcia uchwał o wypłacie zysku i dokonaniu ich wypłaty, z uwagi na wartość przychodów osiągniętych w 2024 roku?
Stanowisko organu podatkowego
Dochód z tytułu zysku netto ustalany jest w momencie zakończenia opodatkowania ryczałtem, co wynika m.in. z przepisu art. 28m ust. 1 pkt 5 i art. 28n ust. 1 pkt 4 updop.
Z tego względu, dochód ten podlega opodatkowaniu według stawki, o której mowa w art. 28o updop, właściwej w momencie ustalania dochodu z tytułu zysku netto, tj. w ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
Z uwagi na moment ustalania dochodu z zysku netto, bez znaczenia powinien pozostawać:
- okres, za który wypłacany będzie zysk;
- status Spółki w roku podjęcia uchwały;
- status Spółki w momencie wypłaty.
Tym bardziej, że ani przepis art. 28m ust. 1 pkt 5, ani art. 28n ust. 1 pkt 4 updop, nie nawiązują w żadnym zakresie np. do daty podjęcia uchwały, inaczej niż w przypadku dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, o którym mowa w art. 28n ust. 1 pkt 1 updop.
Zatem – zdaniem organu - w celu określenia właściwej stawki ryczałtu należy wziąć pod uwagę przychody ze sprzedaży za rok poprzedzający ostatni rok opodatkowania ryczałtem.
Stanowisko organu jest spójne z dotychczasowymi interpretacjami, wydanymi w analogicznych sprawach, tj. w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 sierpnia 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.298.2024.1.SJ oraz z 7 listopada 2024 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4010.453.2024.1.IN.
