Sublicencja oprogramowania do przygotowania informacji w zakresie cen transferowych bez WHT.
Wynagrodzenie z tytułu sublicencji oprogramowania do stworzenia informacji TPR, które zostało udostępnione w modelu Software as a Service (dalej jako: „SaaS”), nie podlega opodatkowaniu u źródła. Dyrektor KIS potwierdził stanowisko wnioskodawcy w tej kwestii w interpretacji indywidualnej z dnia 11 sierpnia 2025 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.340.2025.1.BD.
Wnioskodawca planował zakup dostępu do oprogramowania (w modelu SaaS) na podstawie wewnątrzgrupowej umowy sublicencyjnej. Dostęp do oprogramowania odbywał się za pośrednictwem strony internetowej dostawcy, przy użyciu udzielonych loginów i haseł. Dostawca jest izraelską spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Dostawca nie jest właścicielem oprogramowania - nabywa go bezpośrednio od Licencjodawcy. Oprogramowanie miało służyć wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w szczególności w zakresie cen transferowych.
Model SaaS charakteryzuje się brakiem konieczności fizycznego posiadania kopii lub instalacji oprogramowania na urządzeniach korzystającego. Często nazywany modelem subskrypcyjnym, gdyż cała podstawowa infrastruktura, oprogramowanie i dane aplikacji znajdują się w centrum danych dostawcy lub jego podwykonawcy. Dzięki temu użytkownik może korzystać z funkcjonalności oprogramowania za pośrednictwem Internetu, bez konieczności angażowania własnej infrastruktury i urządzeń. W zamian za udzielenie dostępu, konieczne jest dokonywanie cyklicznych opłat subskrypcyjnych.
W omawianej interpretacji, wnioskodawca wskazał, że wynagrodzenie wypłacane z tytułu używania oprogramowania SaaS nie stanowi podstawy do opodatkowania u źródła. Jest to bowiem udostępnienie wyłącznie jego kopii, której przedmiotem nie są prawa autorskie lub prawa pokrewne. Kolejnym argumentem jest treść Komentarza do Modelu Konwencji OECD. Komentarz wskazuje, że należnościami licencyjnymi (opodatkowanymi WHT) nie są opłaty za korzystanie z oprogramowania w oparciu o „licencję użytkownika końcowego” (end-user), która pozwala jedynie na faktyczne korzystanie z tego oprogramowania, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Powyższe argumenty przekonały Dyrektora KIS, że stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę w tym zakresie jest słuszne. Dyrektor odstąpił od uzasadnienia i zgodził się, że wynagrodzenie z tytułu sublicencji oprogramowania do sporządzenia informacji TPR, udostępnionego w modelu Software as a Service, nie podlega opodatkowaniu u źródła.
